Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

В составе указанной формы выделяются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляется валовая прибыль и прибыль от продаж.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка в соответствии с п.

организации имеют право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Она есть в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутст-вует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг отражает расходы по обычным видам деятельности, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организа- ции, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покуп-ную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в форме № 2 в данном отчетном периоде.

Рассматриваемые расходы в соответствии с п.

расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных активов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если предметом деятельности организаций является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, закрепленных патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то поступления и расходы, связанные с ними, включаются в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности. Если же сдача в аренду, передача прав пользования нематериальными активами, участие в уставных капиталах не являются предметом деятельности организации, то доходы и расходы, с ними связанные, показываются в составе прочих доходов и расходов.

Показатель валовой прибыли представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы и управленческие расходы в составе общепроизводственных расходов в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Показатель прибыли (убытка) от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

По строке «Проценты к получению» указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации.

По строке «Проценты к уплате» приводятся проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в ф.

К доходам, которые отражаются по строке «Прочие доходы», относятся:

поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

поступления от продажи основных средств и прочего имущества;

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности и др.;

положительные курсовые разницы;

другие доходы.

По строке «Прочие расходы» показываются:

расходы, связанные с получением прочих доходов;

расходы на оплату банковских услуг;

отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (п. 11 ПБУ 10/99);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

суммы возмещения убытков, причиненных организацией;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

перечисленные средства на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительные и другие подобные мероприятия;

отрицательные курсовые разницы;

другие прочие расходы.

Показатель прибыли (убытка) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) отражает финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатели отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств приводятся в форме № 2 на основании данных, отраженных по одноименным счетам 09 и 77.

По строке «Отложенные налоговые активы» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 681.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражаются начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в кредит счета 68, т.е.

Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с Налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.

По свободной строке (свободным строкам) Отчета о прибылях и убытках приводятся данные о суммах штрафных санкций и пени, начисленных в бюджет и (или) внебюджетные фонды, а также об отложенных налоговых активах и обязательствах по выбывшим объектам их учета, суммах перерасчетов за отчетные периоды прошлых лет и т.п.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода в форме № 2 определяется путем прибавления к прибыли (убытку) до налогообложения отложенных налоговых активов, вычитания отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль, а также штрафных санкций и пени. При наличии погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета первые из них вычитаются, а вторые прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

1 Возможен и иной вариант отражения показателей отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в ф. № 2: суммы погашенных отложенных налоговых активов и обязательств в связи с выбытием объектов их учета показывать не по свободным строкам, а учитывать при расчете показателей, приводимых по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Этот вариант не приведет к искажению величины чистой прибыли, но не представляется корректным, т.к. при его использовании не будет выполняться требование пункта 21 ПБУ 18/02.

Справочно к форме № 2 приводятся данные:

о постоянных налоговых обязательствах и постоянных налоговых активах;

о доходности акций.

Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета. Чтобы рассчитать посто-янное налоговое обязательство, надо умножить постоянную налогооб-лагаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, посто-янная налогооблагаемая разница - это расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете, или доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, но признаются в нало-говом учете.

Постоянный налоговый актив - это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по данным налогового учета. Чтобы рассчитать постоянный налоговый актив, надо умножить постоянную вычитаемую разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная вычитаемая разница - это прежде всего доходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, а также расходы, которые отсутствуют в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом.

Доходность акций определяется путем расчета базовой и разводненной прибыли на акцию. Для их определения нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.

При определении базовой прибыли на одну акцию сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным ак-циям (без учета таких начислений за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных ак-ций.

При расчете разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций - тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

В рассматриваемой форме приводится также расшифровка отдельных видов прибылей и убытков.