Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
В этом разделе данные приводятся за два года - за отчетный и за предыдущий.
Структура раздела позволяет увидеть, за счет каких факторов или ис-точников меняется величина уставного, добавочного и резервного капита-лов, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
реорганизация юридического лица.
Для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации юридического лица следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н. Размер добавочного капитала может измениться в результате:
пересчета иностранных валют;
получения эмиссионного дохода;
направления его части на увеличение уставного капитала;
погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год;
списания дооценки выбывших объектов основных средств и др.
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит от:
финансового результата отчетного года;
размера начисленных дивидендов;
отчислений в резервный фонд;
-последствий реорганизации юридического лица и некоторых других причин.
Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафик-сированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет:
при переоценке основных средств;
при внесении изменений в учетную политику организации.
Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.
Причем, если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить регулярно.Организации вправе проводить переоценку объектов как самостоятельно, так и с помощью привлеченных экспертов. Порядок отражения результатов переоценки основных средств на счетах 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» изложен в п. 15 ПБУ 6/01.
Учетная политика организации может изменяться в случаях:
если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
если существенно меняются условия деятельности организации. Это может быть связано с ее реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
II. Резервы
В этом разделе приводится расшифровка составных частей резервного капитала. Кроме того, в нем отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. Оценочные резервы
В ПБУ 5/01, 19/02, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также Плане счетов предусмотрена возможность создания следующих оценочных резервов:
под снижение стоимости материальных ценностей;
под обесценение финансовых вложений;
по сомнительным долгам.
В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14. В аналитике по этому счету могут отражаться резервы:
под снижение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. по сравнению с рыночным уровнем цен;
под снижение стоимости других средств в обороте (готовая продукция, товары и т.п.).
Данные резервы формируются, когда материальные ценности подпорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Суммы резервов определяются как разница между фактической себестоимостью производства, заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и те-кущей рыночной их стоимостью (стоимостью возможной продажи) на ко-нец отчетного года.
Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Резервы по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и в конце каждого отчетного периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов, они не будут использованы (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам.При отражении в отчетности резервов по сомнительным долгам следует помнить:
созданные резервы уменьшают величину бухгалтерской прибыли;
на сумму резервов уменьшаются данные о дебиторской задолженности, об остатках запасов и финансовых вложений при отражении их по соответствующим строкам актива баланса;
в пассиве баланса созданные резервы не отражаются.
При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация создает резервы под обесценение финансовых вложений в размере разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесцененных финансовых вложений. Резервы создаются и учитываются раздельно по каждому виду таких финансовых вложений. При их создании следует руководствоваться VI разделом ПБУ 19/02.
Резервы предстоящих расходов. В этом подразделе раскрываются виды резервов, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В справке к Отчету об изменениях капитала указываются величина чистых активов, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы.
При расчете чистых активов организации следует руководствоваться совместным Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № Юн/ОЗ-б/ПЗ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».