1.3. Характеристика аналитической информации для экономического анализа деятельности предприятия
Раздел I.
Внеоборотные активыПо статье «Нематериальные активы» показывается стоимость имущества, учтенного на одноименном счете 04, которое, согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее - ПБУ 14/2007), одновременно должно:
не иметь материально-вещественной (физической) структуры;
быть способным идентифицироваться (выделеляться, отделяться) организацией от другого имущества;
использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение дли- тельного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев);
не предназначаться для последующей перепродажи;
быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
сопровождаться документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
По статье «Нематериальные активы» также показываются в соответствии с ПБУ 17/02 п. 5 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые дали положительный результат, используемый в производстве или для управленческих нужд организации.
Однако в случае существенности информации о расходах на такие НИОКР она должна отражаться в балансе по отдельной статье в разделе «Внеоборотные активы».При выполнении НИОКР затраты предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с этим затраты по незаконченным НИОКР должны отражаться по статье бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство».
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», будут отражены в Отчете о прибылях и убытках.
Расшифровка НИОКР в разрезе отдельных видов работ, в том числе расходов по незаконченным работам и работам, не давшим положительных результатов и отнесенным на внереализационные расходы, приводится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.
По статье «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на одноименном счете 01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01), основным критерием для включения имущества в состав основных средств является срок его полез-ного использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг и т.д. На счете 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Причем ПБУ 6/01 п. 5 предусматривает, что ос-новные средства стоимостью не более 20 000 рублей1 за единицу могут
1 Конкретная сумма лимита устанавливается в учетной политике предприятия.
отражаться в Бухгалтерском балансе в составе материально- производственных запасов2.
При рассмотрении содержания данной статьи следует учитывать Ме-тодические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее - спецоснастка) и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26.12.02 г. № 135н. В них предусмотрено, что спецоснастка и специальная одежда могут учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики либо на счете 01 «Основные средства» (с использованием порядка амортизации, установленного для объектов основных средств), либо на счете 10 «Материалы» (с применением механизма погашения стоимости, установленного в Методических указаниях), либо одна их часть - на счете 01, а другая - на счете 10.
В случае учета указанных ценностей на счете 10 к нему открываются два субсчета: «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».В зависимости от принятого варианта учета спецоснастки и специальной одежды остатки указанных ценностей в Бухгалтерском балансе отражаются либо по статье «Основные средства», либо в составе запасов по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».
В случае существенности стоимости спецоснастки она может быть представлена отдельной статьей.
Раскрытие информации об основных средствах, в том числе по от-дельным их видам (первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации, результаты переоценки объектов основных средств и др.), производится в форме № 5 бухгалтерской отчетности.
По статье «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60).
В частности, по данной статье показываются:
затраты по незаконченному капитальному строительству;
затраты на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;
стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного);
2
Для понимания содержания статьи «Основные средства» следует учитывать также действие Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н).
- расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.
Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства в виде объектов недвижимости, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. До тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные, отраженные на одноименном счете 03.
Здесь учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для передачи в аренду, в т.ч. в лизинг или в прокат. Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывается учтенная на счете 58 «Финансовые вложения» сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долгосрочных займов.
Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, не превышающий один год, то данные по таким вложениям приводятся по статье «Краткосрочные финансовые вложения».
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской от-четности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В ПБУ 19/02 предусмотрена возможность использования нескольких видов оценки отдельных объектов финансовых вложений: первоначальной, текущей рыночной и дисконтированной стоимости.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты организации (в качестве прочих доходов или расходов), в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 «Фи-нансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательную - обратной корреспонденцией.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, при устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для ус-тойчивого снижения их стоимости.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым имеются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резервы под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Организация образует указанные резервы за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов).
В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованных резервов под их обесценение.
Такая проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Орга-низацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданных резервов под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону их увеличения и уменьшения финансового ре-зультата (в составе прочих расходов). Если по результатам проверки вы-является повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сум-ма ранее созданных резервов под их обесценение корректируется в сторо-ну уменьшения резервов и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).
Оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов организация может проводить по их дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не делаются. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов-аудиторов или оценщиков.
Информация о финансовых вложениях по их видам приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
По статье «Отложенные налоговые активы» показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее - ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив - это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по налогу на прибыль, т.е. условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99 кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница - это прежде всего расходы, которые учитываются при формировании бухгал-терской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчетных периодах, а также доходы, которые учитываются при формировании бух-галтерской прибыли в следующих отчетных периодах, а налогооблагае-мой - в текущем отчетном периоде.