17. Теория налогообложения и налоговая система государства
Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с ЮЛ и ФЛ в различные бюджеты в порядке и на условиях, определенных законодательством. Налоги выражают отношения между людьми по поводу перераспределения национального дохода между классами и группами населения.
Сущность налогов выражается в их функциях (фискальная, регулирующая, контрольная, стимулирующая, воспроизводственная, распределительная) и принципах налогообложения (всеобщность налогов и их соответствие доходам, определенность, простота и удобство взимания, минимизация издержек по сбору налога).
На основе принципов разработаны 2 концепции налогообложения: 1) ФЛ и ЮЛ должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства; 2) зависимость налога от размера дохода.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, форм и методов их построения, а также принципов их организации и государственных органов управления в лице налоговой и финансовой служб, образует налоговую систему.
Методы построения налоговых систем включают в себя элементы налога: субъект, объект, источник, ставка, единица обложения, налоговые льготы.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. По способу взимания различают налоги : прямые – непосредственно взимаются с дохода или имущества : реальные – без учета личности плательщика (на ЦБ, земельный), личные (подоходный, на наследование и дарение, на имущество).
косвенные – надбавки к цене на товары и услуги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
Федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, государственная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной налог, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы.
Региональные: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, транспортный налог, налог с продаж, на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. Местные: земельный налог, налог на имущество ФЛ, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.Принципы налогообложения: 1.Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. 2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. 3. Обязательность уплаты налогов. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами. 4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. 5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям. 6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП.
Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. Распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы; налоговый кредит. Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой.
Принципы налогообложения, установленные НК РФ: 1) Обязательность уплаты каждым лицом законно установленных налогов и сборов;. 2) всеобщность;. 3) равенство перед налоговым законодательством всех и каждого;. 4) не допускать установления дифференцированной ставки налога исходя из гражданства, веры, национальности, форм собственности; 5) экономическая обоснованность;. 6) не допускать установления налога нарушающего единое экономическое пространство.
Недостатки налоговой системы: большое налоговое бремя на хозяйствующие субъекты, частое изменение, большое количество налогов, льгот, сложный механизм исчисления налога, незначительная роль поступлений за природные ресурсы.