2. Налоговая система. Прямые налоги на бизнес. Налог на доходы с физических лиц. Косвенные налоги.

Налог — обязательный безвозмездный платеж, налагаемый государством на доход, имущество и увеличение рыночной стоимости товаров отдельных людей и предприятий (прямой налог); на стоимость покупок товаров и услуг (косвенный налог) и на собственность.

Сбор в отличие от налога уплачивается лишь тогда, когда гражда­не — плательщики сборов вступают в непосредственные отношения с государственным органом или учреждением по поводу получения нужных им благ, т.е. обязательность уплаты сбора наступает в результате свободного выбора плательщика.

Субъект налогообложения, или плательщик налога — юридическое или физическое лицо, которое обязано в соответствии с законом уплачивать налог.

Объект налогообложения показывает, что именно облагается налогом (прибыль, рента, заработная плата, имущество и т.д.).

Налоговая база — сумма, с которой взимается налог. Ставка налога — процентная ставка, по которой налог удерживается из доходов или расходов. Различают среднюю и предельную ставки налога. Средняя ставка налога равна отношению налога к доходу (или расходам). Предельная ставка налога равна отношению прироста налога к приросту дохода (или расходов).

Налог является прогрессивным, если с увеличением дохода (расходов) ставка налога возрастает, регрессивным, если она убывает, и пропорциональным, если она остается неизменной.

Прогрессивное налогообложение — система налогообложения, в которой ставка налога растет с ростом дохода. При такой форме налого­обложения с налогоплательщиков с высокими доходами взимается большая сумма, чем с налогоплательщиков с низкими доходами.

Налоговые доходы составляют основу доходов любого государства. В России к ним относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Удельный вес налоговых поступлений в общем объеме производств (ВВП) характеризует роль налоговой системы в экономике страны. Обычно эта доля больше в странах с высоким уровнем развития.

Задолженность по налогам и сборам — недоимка и отсроченные налоги и сборы, платежи, которые приостановлены в связи с наложением ареста на имущество должников. Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.

Пример 2. В табл. 1 представлены налоговые диапазоны, задающие прогрессивную шкалу налогообложения, и возрастающие значения предельной налоговой ставки. Величина подоходного налога 20 000 руб. складывается из составляющих, рассчитанных по налоговым диапазонам с использованием соответствующих налоговых ставок.

Таблица 1. Расчет суммы прогрессивного налога (условный пример)

Налог на прибыль (доход) предприятий. В системе прямых налогов, действующих в Российской Федерации и взимаемых с предприятий и организаций, особое место отведено налогу на прибыль. Плательщика­ми налога на прибыль являются все предприятия и организации (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодатель­ству Российской Федерации. В России в 2001 г.

Единый социальный налог (ЕСН). Налоговым кодексом Российской Федерации введен Единый социальный налог (взнос), зачисляемый и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации). Он предназначен для мобилизации средств для реализа­ции права граждан на государственное пенсионное и социальное обес­печение и медицинскую помощь. Налогоплательщиками данного на­лога признаются работодатели, производящие выплаты наемным ра­ботникам, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и др. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, на­числяемые работодателями в пользу работников.

Сумма ЕСН исчисляется для каждого налогоплательщика отдель­но в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Если налоговая база для работника нарастающим итогом с начала года составляет до 100 тыс. руб., то став­ки налога составляют, %:

в пенсионный фонд РФ – 28,

в фонд социального страхования РФ – 4,

в фонд обязательного медицинского страхования РФ (федерального) - 0,2,

в фонд обязательного медицинского страхования РФ (территориальный) - 3,4. Таким образом, ставка ЕСН составляет 35,6%.

На рис. 2 изображен график зависимости величины ЕСН от размера вознаграждения (дохода) работника. Он представляет собой ломаную, состоящую из четырех наклонных отрезков, причем с рос­том дохода наклон отрезков убывает. Это значит, что при расчете данного налога используется регрессивная шкала: чем больше доход работника, тем меньшая доля этого дохода взыскивается с работодателя в виде налога. Тангенс угла наклона графика к оси абсцисс ра­вен предельной налоговой ставке ЕСН, которая последовательно принимает убывающие значения: 35,6, 20, 10, 2% (ст.

в

Рис. 2. Единый социальный налог

Единый налог на вмененный доход. Иногда из-за особых условий предпринимательской деятельности (например, при продаже карто­феля на рынке) налоговым органам не может быть известна точная ве­личина предпринимательского дохода. В этом случае доход рассчитывается приближенно на основании некоторых измеримых внешних признаков, которые называют физическими показателями. С ними связывают некоторый предполагаемый доход, т.е. вменяют им доход. Вообще говоря, вменение — это установление связи между двумя явле­ниями, среди которых одно является причиной, а другое следствием.

Для исчисления налоговой базы используют следующие повы­шающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности:

К1 — коэффициент, учитывающий место осуществления деятельности. Для территорий наивысшей градостроительной ценности он максимален;

К2 — коэффициент, учитывающий тип и ассортимент реализуемых това­ров. Для продуктов, облагаемых акцизами, он максимален;

К3— коэффициент, учитывающий вид деятельности, ее доходность и об­щественную значимость;

К4— применяется только для разъездной деятельности.

Налоговая база единого налога на вмененный доход (НБ) опреде­ляется по формуле

НБ=БД • К1 • К2 • К3 • К4,

где базовая доходность БД зависит от вида предпринимательской дея­тельности и пропорциональна одному из физических показателей. Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 20% вмененного дохода (взят за основу Закон Санкт-Петербурга «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов дея­тельности» № 641-70).

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) — прямой налог, устанавливаемый на доходы домохозяйств (физических лиц): заработ­ную плату, ренту, процент на капитал, а также прибыль в форме диви­денда акционера и предпринимательского дохода физического лица. При налогообложении учитывается весь совокупный годовой доход, за­ключенный как в денежной (в национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Обычно подоходный налог прогрессивен.

При определении налоговой базы налогоплательщик часто имеет право на получение определенных налоговых вычетов, которые сокра­щают величину налоговой базы и, следовательно, величину подоходно­го налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации выделены нало­говые вычеты следующих видов: стандартные, социальные, имущест­венные и профессиональные (ст. 218—221 Налогового кодекса РФ).

Стандартные налоговые вычеты предусмотрены:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц:

— для лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерно­го оружия;

— для инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц:

— для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации;

— для участников Великой Отечественной войны;

— для лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

— для инвалидов с детства, а также для инвалидов I и II групп и др.;

3) в размере 300 руб. за каждый месяц для лиц, на обеспечении ко­торых находится ребенок (родители, опекуны, попечители). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплатель­щика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется. Одновременно теряется право и на налоговый вычет, равный 400 руб., который положен каж­дому работнику.

Пример 3. Предположим, что в семье есть один ребенок. Заработ­ная плата отца — 3000 руб. в месяц. Тогда в седьмом месяце (июле) его сум­марный доход составит 3000 • 7 руб. = 21 000 руб., и он потеряет право на данный налоговый вычет. С января по июнь ежемесячно подлежит нало­гообложению сумма 3000 — (400 + 300) руб. =2300 руб., а в дальнейшем — уже весь доход 3000 руб. Таким образом, во втором полугодии подоходный налог, взыскиваемый с отца, будет больше, а его чистый доход — меньше, чем в первом полугодии.

Социальные налоговые вычеты предусмотрены:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благо­творительные цели организациям науки, культуры, образования, здраво­охранения и социального обеспечения, но не более 25% суммы доходов;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение своего ребенка в образовательных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Фе­дерации, но, как правило, не более 38 тыс. руб., и др.

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. Если же перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика более пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при его продаже;

2) в суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не пре­вышающих 1 млн. руб., и др.

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены:

1) для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и доку­ментально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграж­дения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и др.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат (в про­центах к сумме начисленного дохода) в следующих размерах:

создание литературных произведений - 20%

создание музыкально-сценических произведений - 40%

исполнение произведений литературы и искусства - 20%

открытия, изобретения - 30%

Пример 4. Предположим, что автор романа получил гонорар 80 тыс. руб. Тогда считается, что его затраты при написании романа соста­вили 0,2 • 80 тыс. руб. = 16 тыс. руб. Налогообложению подлежит сумма 80 — 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб.

В действующем Налоговом кодексе определено, что ставка подо­ходного налога не зависит от величины налоговой базы и равна 13%. Кроме того, установлена повышенная налоговая ставка, равная 35%,

в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализа­торов и других, основанных на риске, игр;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирова­ния Центрального банка Российской Федерации, и др. (ст. 224).

В общем случае подоходный налог рассчитывается по формуле:

Налог = 0,13 • (Доход — Налоговые вычеты).

На рис. 3 изображен график зависимости величины подоходного налога (7) от величины дохода (Д). Он представляет собой ломаную, состоящую из горизонтального (налоговые вычеты) и наклонного (на­логовая база) участков, причем тангенс угла наклона последнего к оси абсцисс составляет 0,13. Из рисунка следует, что чем больше сумма на­логовых вычетов, тем меньше длина наклонного участка графика, тем меньше величина налога.

Рис. 3. Подоходный налог

Косвенные налоги — налоги, взимаемые при продаже товаров и услуг. Если прямые налоги — это налоги на доходы, то косвенные налоги — это налоги на расходы. Основными косвенными налогами являются:

налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акцизный налог.

Налог с продаж взимается с продавца при продаже товара в сумме, равной фиксированной процентной доле его стоимости Налог увели­чивается с ростом рыночной цены товара, устанавливается на широ­кий круг товаров.

Акцизный налог взимается с продавца при продаже товара, устанав­ливается в виде фиксированной суммы на единицу товара, поэтому не зависит от его рыночной цены. Акциз обычно устанавливается на узкий круг товаров, порождающих издержки перелива (спиртные напит­ки, сигареты, бензин и пр.).

Акциз взимается с продавца, но фактически его платят продавец и покупатель совместно. Оплачиваемая покупателем доля акциза равна приросту равновесной цены товара, вызванному введением данного налога. Распределение акциза между производителем и потребителем зависит от эластичности предложения первого и эластичности спроса второго. При введении акциза выигрывает тот из них (платит меньшую долю акциза), у кого соответствующий показатель эластичности боль­ше, т.е. «привязанность» к данному рынку меньше.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, кото­рым государство облагает добавленную стоимость товара или услуги. Налогооблагаемой базой является разность между стоимостью продук­ции и стоимостью материальных ресурсов и внешних услуг, использо­ванных для выпуска этой продукции. В России налог распространяется практически на все товары, за исключением некоторых общественно значимых товаров и услуг (образование, медицинское обслуживание и т.д.). При этом ставка НДС на большинство товаров в течение многих лет составляла 20%, а для отечественных продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, лекарственных средств — 10%.

Механизм взимания НДС рассмотрим на примере.

Пример 5. Владимир продает свою продукцию по 100 руб. за еди­ницу, а стоимость купленных им ресурсов составляет 80 руб. на единицу продукции. Если ставка НДС равна 10%, продажная цена единицы про­дукции составит 110 руб. (сумма начальной цены плюс 10% от нее). Из до­бавленных к цене и полученных от покупателя 10 руб. Владимир оставляет себе 8 руб. в качестве компенсации той суммы НДС, которую он уплатил при покупке факторов производства, а оставшиеся 2 руб. платит государ­ству в качестве НДС.

Таким же образом торговец Андрей (который поставлял ресурсы Вла­димиру в сумме 80 руб. на единицу производимой последним продукции), получая от Владимира 8 руб., оставляет себе определенную сумму НДС, которую он уплатил при покупке соответствующих ресурсов, а оставшую­ся сумму платит государству. Сумма всех этих платежей Владимира, Анд­рея и других государству равна 10 руб., которые оплачивает потребитель конечного продукта.