5.1. Налоговые доходы (функции налогов, элементы налога, налоговая система). Планирование налоговых доходов

Налог - это обязательный платеж в бюджет, осуществляемый плательщиками налога в соответствии с законодательными актами.

Налоги - это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст.

Сбор в отличие от налогов предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления.

Функции налогов:

1)Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общественных потребностей.

2) Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей экономики, т. е. регулирует экономику.

3) Социальная функция поддерживает общественное равновесие между домашними хозяйствами и фирмами путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Используется прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий (малоимущих, инвалидов, пенсионеров), низкое обложение социально значимых товаров и услуг (понижение ставок НДС) и т.д.

4) Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.

Указанные функции налогов действуют в тесной взаимосвязи и одновременно. Кроме них выделяют производственную, распределительную, стимулирующую функции, которые вытекают из рассмотренных, и, по существу, являются их подфункциями.

Налоговая политика используется государством в целях обеспечения финансовых потребностей государства, стимулирования экономического развития и повышения доходов населения. Методы реализации налоговой политики: налоговое планирование, регулирование, контроль.

Налогообложение представляет собой метод распределения доходов (прибавочной стоимости) между гражданами, хозяйствующими субъектами и государством. В налогообложении участвуют субъекты и объекты.

Налоговая система - это совокупность: налогов и сборов; налоговых органов; принципов, форм и методов построения налогов; методов налогового контроля и форм ответственности за нарушение налогового законодательства.

Элементы налога:

1) Субъект налога — это налогоплательщики (организации и физические лица), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налог.

2) Объектами налога выступают операции по реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, прибыль, имущество, доход и пр.

3) Источник налога - доход или иной хозяйственный результат субъекта, за счет которого уплачивается налог.

4) Единица обложения - единица измерения объекта налога.

5) Налоговая ставка - размер налога на единицу обложения (существуют твердые, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные и нулевые ставки).

6) Налоговые льготы - скидки, вычеты при определении налоговой базы.

7) Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения, которая устанавливается НК РФ для конкретного налога.

8) Налоговый период - календарный год или иной период времени для конкретного налога, по окончании которого исчисляются налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

9) Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект за налоговый период, которая уплачивается в бюджет.

10) Срок уплаты налога - момент оплаты налога, устанавливаемый НК РФ применительно к каждому налогу.

Классификация налогов и сборов:

1. В зависимости от характера использования:

- общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства.

- целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, ЕСН).

2. В зависимости от государственного органа, который устанавливает налог и в распоряжение которого они поступают:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги и сборы;

- местные налоги и сборы.

3. В зависимости от механизма уплаты:

- прямые налоги, которые взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Денежные отношения при этом возникают между государством и налогоплательщиком, который вносит налоги непосредственно в государство. Среди прямых налогов различают:

а) реальные налоги, которыми облагается продажа, покупка или владение имуществом, их взимание не зависит от финансовых возможностей налогоплательщика (например: земельный налог, налог на имущество);

б) личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика

(налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц);

- косвенные налоги - налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара (работы, услуги). Косвенные налоги оплачивает непосредственно покупатель данных товаров (работ, услуг).

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются:

а) на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);

б) универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, так как увеличивают налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев, кроме того вызывают тенденцию к инфляции.

4. В зависимости от вида налогоплательщика выделяются налоги:

· с физических лиц (налог на имущество с физических лиц);

· с юридических лиц (налог на прибыль, акцизы);

· смешанные, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами (транспортный налог, земельный налог).

5. В зависимости от соотношения между ставкой налога и объектом налогообложения различают налоги:

· прогрессивные (средняя ставка повышается с ростом дохода);

· регрессивные (средняя ставка понижается с ростом дохода);

· пропорциональные (средняя ставка не зависит от изменения дохода)

6. Существуют и другие признаки классификации налогов - по способу взимания, по способу измерения налоговой базы и т.п.

Действующая налоговая система РФ

Современная налоговая система существует с января 1992г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991г.).

В соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) современная налоговая система РФ в зависимости от уровней бюджетной системы включает:

· федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, роялти, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина);

· региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

· местные налоги (земельный и на имущество физических лиц).

Специальные налоговые режимы (раздел VIII НК РФ):

1) система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСНО);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые три из них - это разновидность налога на прибыль организаций или на доход индивидуального предпринимателя для определенных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний специальный режим - вариант налога на добычу полезных ископаемых, если объем произведенной продукции необходимо делить между частным капиталом и государством.

Принципы построения налоговой системы РФ:

1) законность налогов и обязательность их уплаты;

2) всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;

3) экономическая обоснованность налогов;

4) определенность (известность) налогов и удобство их применения;

5) не дискриминационный характер налогообложения.

Планирование налоговых доходов - это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей (рис. 5.1).

В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование делится на два вида:

1) налоговое планирование на макроуровне (в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов);

2) налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или организации.

Рис. 5.1. Схема налогового планирования

Оперативное планирование, осуществляемое на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования в процессе среднесрочного и долгосрочного планирования.

При текущем планировании анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов.