<<
>>

§ 2. Критерии разграничения банковских счетов с иными понятиями, обозначаемыми с использованием термина «счет».

Разграничение понятия банковского счета с другими понятиями, обозначаемыми с использованием термина «счет», производится по следующим критериям.

1. По объекту учета.

По данному критерию выделяются:

1) счета по учету прав на ценные бумаги (например, счета «депо»). Правовой режим этих счетов определяется законодательством о ценных бумагах;

2) счета по учету прав на драгоценные металлы (так называемые металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета). Правовой режим этих счетов определяется специальными актами Банка России, регулирующими операции с драгоценными металлами;

3) счета по учету денежных средств и обязательств, к числу которых и относятся банковские счета.

4) счета по учету иных объектов. Данная категория выделяется для полноты по остаточному принципу. К ней следует отнести все иные счета, предназначенные для учета активов и обязательств, не попадающие в первые три категории.

Основной предпосылкой необходимости разграничения перечисленных счетов является то, что безналичные денежные средства признаются средством платежа.

Юридическое значение выделения категории «средства платежа» заключается в том, что для использования с целью погашения денежного обязательства имущества, попадающего в эту категорию, согласие кредитора презюмируется. Получение денежных средств кредитором (получателем) означает прекращение денежного обязательства, а при расчетах по публичным обязательствам в безналичном порядке таким моментом, по общему правилу, признается момент списания средств со счета должника.

Например, чтобы погасить денежное обязательство гражданско-правового характера за счет передачи кредитору какого-либо иного имущества, необходимо заключить соглашение об отступном (ст.409 Гражданского кодекса РФ), чтобы переоформить это обязательство в другое, предусматривающее иной предмет или способ исполнения, необходимо соглашение о новации (ст.414 Гражданского кодекса РФ) и т.д.

При использовании для погашения данного обязательства предусмотренных законодательством средств платежа получение согласия кредитора на это не требуется.

С юридической точки зрения ценные бумаги и драгоценные металлы являются самостоятельным объектом прав и не могут рассматриваться в качестве средства платежа. Это как раз обусловлено двумя объективными факторами:

- во-первых, использование для погашения обязательства денежного характера данных объектов допустимо только с согласия кредитора, для чего при расчетах по гражданско-правовым обязательствам требуется достижение соглашения сторон, а по публичным - прямое указание в законодательстве;

- во-вторых, получение данных объектов кредитором не означает автоматического прекращения обязательства денежного характера. В обороте эти объекты чаще используются как товар, т. е. сами являются предметом гражданско-правовых сделок.

Отсюда и целый ряд иных различий: кредитные организации имеют право использовать денежные средства на счетах клиентов для осуществления своей деятельности, предметом договора банковского счета сами денежные средства не являются, одной из сторон данного договора обязательно является кредитная организация.[1]

2. По субъектам.

Счета по учету денежных обязательств необходимо разделить на те, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, и на те, учет по которым ведется другими субъектами.

3. По порядку открытия и характеру отражаемых обязательств.

Среди счетов по учету денежных обязательств, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, необходимо выделять следующие счета:

1) банковские счета.

Данные счета обладают совокупностью двух признаков:

во-первых, они являются составной частью предмета договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом;

во-вторых, они предназначены для отражения денежных обязательств кредитной организации перед клиентом.[2] Соответственно кредитная организация обязана исполнять поручения клиентов по перечислению или выдаче определенной денежной суммы.

Примерами таких счетов являются расчетные и текущие счета.

Именно об этих счетах речь идет в главах 45-46 Гражданского кодекса РФ и в Налоговом кодексе РФ.

Отдельно среди банковских счетов необходимо выделять счета по учету доходов или средств бюджетов всех уровней, которые также отвечают указанным выше признакам. Банковские счета по учету доходов или средств бюджетов характеризуются особым правовым режимом, устанавливаемым бюджетным законодательством. В частности, согласно п.1 ст.166 Бюджетного кодекса РФ Федеральное казначейство открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляет их кассовое обслуживание, устанавливает режим этих счетов;

2) счета для отдельных видов расчетных операций.

Характерной чертой данных счетов является то, что по ним могут проводится расчетные операции по инициативе клиентов (т. е. они отвечают второму признаку), но они не являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом (т. е. у них отсутствует первый признак).

Примерами таких счетов являются депозитные счета (счета по учету вкладов), транзитные валютные счета, счета кредитных организаций по учету резервов, депонируемых в Банке России.

Данные счета открываются кредитными организациями (Банком России) в силу существующих для них публичных обязанностей по соблюдению порядка проведения банковских операций. Возникновение данных обязанностей связывается с фактом заключения договоров (соответственно договора банковского вклада (депозита), договора на открытие текущего валютного счета, договора на открытие корреспондентского счета в Банке России), но не входит в их предмет.

Можно отнести к таким счетам и счета межфилиальных расчетов, которые открываются внутри одной кредитной организации для осуществления расчетов между лицами, счета которых открыты в разных филиалах одной кредитной организации или в головной кредитной организации и ее филиале.

Это является одним из способов межбанковских расчетов с использованием внутрибанковской расчетной системы. Заключение договора об открытии счета здесь невозможно, поскольку речь идет об одном субъекте права.

Соответственно под счетами межфилиальных расчетов понимаются  балансовые счета, открываемые в кредитных организациях и ее филиалах для учета взаимных расчетов (см. ч.III Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»).

По общему правилу на счета для отдельных видов расчетных операций не распространяются положения Гражданского кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, установленные для банковских счетов.

В связи с этим являлась некорректной и бессмысленной позиция налоговых органов об обязанности банков сообщать им об открытии, например, транзитных валютных счетов (см. письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 1 февраля 2002 г. № 14-3-04/218-Г530). Данные счета существовали параллельно с текущими валютными счетами в период существования обязательной продажи валютной выручки до 1 января 2007 г., об открытии которых банки обязаны сообщать в налоговые органы в силу закона, а применять к транзитным валютным счетам меры, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, например, приостановление операций, налоговые органы были не вправе, поскольку в этом случае они блокировали обязательную продажу части валютной выручки.

Правовой режим счетов для отдельных видов расчетных операций устанавливается только на подзаконном уровне Банком России, который на основании ст.57 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» может устанавливать обязательные для банков правила осуществления банковских операций и порядка ведения бухгалтерского учета.

Исключение составляют депозитные счета (счета по учету вкладов), к которым в силу прямого указания в п.3 ст.834 Гражданского кодекса РФ могут применяться правила о договорах банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада. Однако для решения вопроса: какие правила Гражданского кодекса РФ о банковских счетах могут применяться к депозитным счетам (счетам по учету вкладов), а какие нет, все равно основное значение имеют акты Банка России.

Правила Налогового кодекса РФ к ним не применяются.

Пример из судебной практики.

Некоммерческая организация открыла депозитный счет в банке и не сообщила об этом в налоговую инспекцию.

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с этой некоммерческой организации штрафа, предусмотренного ст.118 Налогового кодекса РФ за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Решением арбитражного суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований налоговой инспекции было отказано. Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции это решение было оставлено без изменения.

Суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения указанных судебных актов.

При этом основные доводы суда кассационной инстанции сводились к следующему.

В соответствии с п.2 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов.

Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ под счетами в нем понимаются расчетные, текущие и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Открытие депозитных счетов основано на договоре банковского вклада.

Кроме того, с депозитных счетов организации денежные средства расходоваться не могут в силу запрета, содержащегося в абз.2 п.3 ст.834 Гражданского кодекса РФ, согласно которому юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Следовательно, депозитные счета не относятся к счетам, указанным в п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ.

Ссылки налоговой инспекции на абз.1 п.3 ст.854 Гражданского кодекса РФ, согласно которому к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45), если иное не предусмотрено правилами главы 44 или не вытекает из существа договора банковского вклада, арбитражными судами приняты не были, поскольку данное положение предусматривает распространение правового регулирования правил о договоре банковского счета на отношения банка и вкладчика, а не на публичные отношения.

Таким образом, налогоплательщики - юридические лица и индивидуальные предприниматели не обязаны информировать налоговые органы об открытии депозитных счетов.[3]

3) иные счета бухгалтерского учета.

С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях банковские счета и счета для отдельных видов расчетных операций имеют вид лицевого счета. Однако к ним относятся только те лицевые счета, которые отвечают указанным выше признакам. Остальные лицевые счета являются просто счетами бухгалтерского учета. Их правовой режим определяется нормативными актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примером такого счета, который очень часто путают с банковскими счетами или счетами для отдельных видов расчетных операций, является так называемый ссудный счет (счет по учету выданных кредитов и иных размещенных средств).

Данный счет не является банковским счетом, поскольку у него отсутствуют оба перечисленных выше признака. Он служит для отражения возникновения и погашения задолженности заемщика перед кредитной организацией по кредиту и является счетом бухгалтерского учета.[4] Необходимость отражения выданного кредита на указанном счете - это императивно установленная обязанность банка по ведению бухгалтерского учета размещенных денежных средств, необходимость исполнения которой от волеизъявления сторон по кредитному договору не зависит. Соответственно к нему не могут применяться правила, закрепленные в Гражданском кодексе РФ и в Налоговом кодексе РФ.

<< | >>
Источник: Курбатов Алексей Янович. Банковские счета в российском праве: понятие, виды, правовые режимы. 2010. 2010

Еще по теме § 2. Критерии разграничения банковских счетов с иными понятиями, обозначаемыми с использованием термина «счет».:

  1. Cодержание.
  2. § 2. Критерии разграничения банковских счетов с иными понятиями, обозначаемыми с использованием термина «счет».
  3. 5.1. Рынок услуг
  4. Классификация долларизации по замещаемой иностранной валютой функции НАЦИОНАЛЬНОЙ: ДОЛЛАРИЗАЦИЯ ЦЕН, ДОЛЛАРИЗАЦИЯ ПЛАТЕЖЕЙ И ДОЛЛАРИЗАЦИЯ СБЕРЕЖЕНИЙ