Формирование и использование прибыли. Показатели рентабельности

Прибыль коммерческого банка - это основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, то этот результат имеет отрицательное значение и его называют убытком.

Прибыль является источником η основой стабильности финансового положения банка и его ликвидности, увеличения и обновления основных фондов банка, прироста собственного капитала, увеличения и повышения качества банковских услуг. Чем выше абсолютная величина прибыли, тем больше возможность увеличения собственного капитала банка и ресурсов для роста его активных операций.

В практике функционирования банка используется несколько показателей прибыли. Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующей практикой на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью (убытком).

Исходя из приведенной выше классификации доходов и расходов балансовая прибыль банка подразделяется на:

• операционную прибыль, определяемую как разница между суммой операционных доходов и расходов, включая и процентную прибыль (маржу), определяемую как превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами;

• комиссионную прибыль, определяемую как превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами;

• прибыль от операций на финансовых рынках, рассчитываемую как разницу между доходами и расходами от этих операций;

• другие виды прибыли, получаемые от остальных видов деятельности.

Наибольшую долю в объеме прибыли составляет операционная прибыль, а в ней - процентная прибыль (маржа).

Из балансовой прибыли вносятся налоги в бюджет. C 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%.

Важным показателем является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т.е.

Объем чистой прибыли банка зависит от объема доходов банка, величины соответствующих расходов банка и суммы налога, уплачиваемого за счет прибыли в бюджет.

Действующими в настоящее время Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы - Проценты уплаченные и аналогичные расходы.

2. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы - - Комиссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы.

5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = = Пункт 4 — Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + Непредвиденные доходы - Непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 - Налог на прибыль - Отсроченный налог на прибыль - Непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую црибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Распределение чистой прибыли осуществляется по следующим основным направлениям:

• отчисления в фонды накопления (пополнение уставного и других фондов);

• отчисления в фонд специального назначения (потребления);

• отчисление в резервный фонд;

• выплата дивидендов акционерам (участникам).

Часть прибыли банка, отчисляемая в фонды накопления и специального назначения, носит целевой характер и расходуется на приобретение основных фондов, социальное развитие соллектива банка, на потребительские и благотворительные цели.

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, )существляются следующие расходы:

• затраты капитального характера (строительство, реконструкция, модернизация, приобретение основных средств);

• премии, материальная помощь, вознаграждения, надбавки работникам;

• обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой.прибыли;

• отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования;

• затраты на рекламу, командировочные и представительские расходы, произведенные сверх установленных норм;

• затраты на мероприятия по охране здоровья и другие социальные расходы;

• выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка;

• расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом;

• уплата налогов по операциям с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых на счет чистой прибыли;

• уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт;

• внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

Часть прибыли направляется в резервный фонд. Если он составляет менее 15% уставного капитала банка, ежегодно в этот фонд должно отчисляться не менее 5% прибыли.

Распределение прибыли в акционерных банках должно осуществляться в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ст. 48) и письмом Банка России от 22 января 2003 г. № 9-Т, согласно которым распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) осуществляет общее собрание акционеров по результатам финансового года.

Следует подчеркнуть, что в соответствии с действующим законодательством выплата дивидендов — это право, а не обязанность акционерного общества. Собрание акционеров банка может вынести решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям, а использовать эти средства на другие цели.

Порядок использования прибыли и образования соответствующих фондов регламентируют учредительные документы кредитной организации и инструкции Банка России.

Неиспользованная часть прибыли является источником дополнительных кредитных ресурсов банка.

Объем, структура и динамика прибыли коммерческого банка анализируются по объему прибыли за отчетный период, балансовой прибыли и ее структуре, чистой прибыли, использованию прибыли, по прибыли в разрезе структурных подразделений банка и по прибыльности основных направлений банковской деятельности и выполняемых банком операций.

При анализе уровня прибыли коммерческого банка используют три основных метода: структурный анализ источников прибыли, факторный анализ, анализ системы финансовых коэффициентов.

Объем прибыли и ее структура при всей важности этого обобщающего показателя не всегда дает полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.

Показатели рентабельности показывают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле отражают результаты эффективности работы банка, т.е. отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных показателей качественным содержанием. Общий экономический смысл показателей рентабельности проявляется в том, что они показывают прибыль, получаемую с каждого затраченного банком (собственного и заемного) рубля.

Существуют различные показатели рентабельности, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки, характеризуя только определенные аспекты эффективности функционирования коммерческого банка.

Общий уровень рентабельности банка позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 руб. дохода (доля прибыли в доходах):

В мировой практике этот показатель уточняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема прибыли, полученной за определенный период, к акционерному капиталу (уставному фонду):

Показатель общего уровня рентабельности банка, в мировой практике получивший название ROK (return on eguity), исчисляется как отношение общей балансовой или чистой (посленалоговой) прибыли банка (П) к его собственному капиталу (К) или оплаченному уставному фонду.

Расчеты этого и других показателей рентабельности зависят от принятой в стране системы отчетности и бухгалтерского учета. В России при расчете показателя рентабельности используется балансовая прибыль.

Показатель ROEпозволяет оценить эффективность работы банка, характеризуя произгюдительность вложенных акционерами (пайщиками) средств. Величина ROEнаходится в прямой зависимости от соотношения собственного капитала и привлеченных средств в общей валюте баланса банка. Чем больше удельный вес собственного капитала и, как принято считать, выше надежность банка, тем сложнее обеспечить высокую прибыльность своего капитала.

Другой важнейший показатель общей рентабельности работы банка — норма прибыльности активов (ROA - return on assets), показывающий объем прибыли, приходящийся на рубль банковских активов. Этот показатель используется при анализе эффективности активных операций банка, эффективности управления банка в целом и определяется по следующей формуле:

где А — средняя величина активов.

11 -9702 Жуков

Положительная динамика этого показателя рентабельности характеризует увеличение эффективности использования активов банка. Одновременно быстрое повышение этого показателя указывает на увеличение степени рисков, связанных с размещением активов.

Данный показатель используется для сравнения рентабельности одного банка с рентабельностью другого. Низкий уровень этого показателя может быть результатом высоких операционных расходов или консервативной ссудной и инвестиционной политики.

Показатели Ri и R2 являются зависимыми: Ri - универсальный показатель, равный произведению R2 и коэффициента достаточности капитала R3:

Ri = R2/Rj = (Прибыль/Активы) · (Активы/Капитал).

Это соотношение показывает, что рентабельность деятельности банка прямо зависит от прибыльности активов и находится в обратной зависимости от коэффициента достаточности капитала. При этом наибольший эффект приносит ситуация, когда у банка минимальное обеспечение активов собственным капиталом. Увеличение нормы прибыли на капитал Ri за счет роста R3 имеет предел, так как рост активов банка должен обеспечиваться за счет роста ресурсов банка.

Следует отмстить, что в настоящее время данные бухгалтерских балансов (и приложений к ним) российских банков не дают достаточной информации для расчетов разных вариантов показателей рентабельности.

Рентабельность отечественного банковского бизнеса в последние годы на порядок ниже, чем в промышленности и торговле. Поданным Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации[15], в 2002 г. рентабельность банковского бизнеса составляла 1,5-2,1% против 10-15% в промышленности и 20-30% в торговле.

Анализ различных аспектов рентабельности требует исчисления показателей рентабельности активных и пассивных операций банка. Активные операции являются главным источником доходов банка, и исходя из этого рентабельность банка определяется эффективностью активных операций. Для расчета и анализа рентабельности отдельных видов активных операций (кредитных,

инвестиционных, валютных и др.) следует определить объем доходов, полученных по каждой однотипной группе активных операций, и сопоставить с соответствующей суммой произведенных расходов поданным операциям:

где Rij — доходность /-го вида операций; Dj — сумма полученных доходов от проведения операций /-го вида; Aj — средняя величина активов, использованных при проведении операций /-го вида.

Рентабельность проведения пассивных операций, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложения банка:

Сумма привлеченных ресурсов Сумма вложений банка

Обшая характеристика рентабельности (эффективности) привлечения пассивов должна быть детализирована показателями рентабельности по конкретным видам привлекаемых ресурсов: депозиты, векселя, межбанковское кредитование.

Контрольные вопросы

1.Что включается в совокупность доходов коммерческих банков?

2. Каковы особенности процентных доходов по сравнению с комиссионными доходами?

3. Какие виды доходов коммерческих банков можно отнести к стабильным, а какие к нестабильным?

4. Что относится к основным направлениям расходов банка?

5. Какие статьи расходов коммерческого банка являются преобладающими в общем объеме расходов?

6. Что входит в понятие «балансовая (валовая) прибыль банка»?

7. Как определить чистую прибыль коммерческого банка?

8. Каковы основные направления использования прибыли?

9. Что следует понимать под понятием «рентабельность банка»?

10. Как рассчитываются показатели рентабельности коммерческого банка?

13.1.