Учет приобретения ККТ для цепей налогообложения
Кассовая техника стоимостью не более 10 ООО руб, относится к ос- новным средствам точно так же.
как и техника, стоимость которой превышает эту сумму. Вместе с тем к амортизируемому имуществу ККТ стоимостью до 10 ООО руб. включи юпьно не относится Амортизируемым имуществом согласно п. і ст. 256 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для изолечения дохода и стоимость которых поташается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб, В налоговом учете так же. как и в бухгалтерском, затраты по содержанию, ремонту и эксплуатации основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. признаются расходами для целей налогообложения прибыли в периоде, когда они были сделаны.Затраты на приобретение таких основных средств (в т.ч доведение до рабочего состояния — услуги по регистрации кассовой техники, ее подключению) относятся к материальным расходам. Их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме яо мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ),
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в т.ч. комиссионные вознаграждения, уплачивае-мые посредническим ортвнизациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.
2 ст. 254 НК РФ).Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (в тч, работы по техническому обслуживанию ККТ), также включаются в материальные расходы (пп. 6 п. ) ст. 254 НК РФ), В нашем примере (см. с. 93) для целей налогообложения в июле будет учтена сумма 9361,03 руб. (8415,26 руб. + 945,77 руб.). В августе и последующих месяцах — 1099 руб. 72 коп.:
начисленная амортизация — 153 руб, 95 коп.;
материальные расходы — 945 руб. 77 коп, (см. проводку 7).
Использование ККТ после исключения соответствующей модели из госроеетро
В соответствии с п, 1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ конт- ролыю-кассозая техника применяется ври условии ее включения п Государственный реестр, При этом согласно п. 5 сг. 3 Федерального закона № 54-ФЗ в случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
Приобретаемые организацией кассовые аппараты могут иметь разную стоимость и в зависимости от этого являться амортизируемым имуществом либо нет
Согласно п, 1 ст, 256 НК РФ амортизируемым имуществом дли целей исчисления налога на прибыль организаций признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб Аналогичное определение содержится и в ПБУ 6/01.
Срок полезного использования (нормативный срок амортизации) определяется Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 29.12.94 № 359, и Классификацией основных средств, включаемых с амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства ГФ от 01.012002 № 1.
При этом рекомендуем обратить внимание на тот факт, что поскольку контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отнесена к амортизируемому имуществу четвертой группы (имущество со сроком полезного использований свыше 5 лет до 7 лет и ключи- тельно), срок ее использования должен быть не более 7 лет для каждой машины.
Не изменят максимальный срок эксплуатации исключенной из Госреестра ККТ и работы по ее модернизации
Согласно п. 2 ст.
257 НК РФ затраты на реконструкцию объекта основных средств о налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости При этом в соответствии с n, 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию н случае, если после реконструкции, модернизации или техни-ческого перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средствоСогласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Таким образом, в момент ввода в эксплуатацию кассовой техники стоимостью менее 10 ООО руб. стоимость этой техники списывается на затраты (расходы на продажу). При этом собственно техника остается на балансе. Но такое имущество не яаляется амор-тизируемым (по нему не начисляется амортизация, а вся стоимость списывается на расходы единовременно). Соответственно по таким моделям ККТ не существует и нормативного срока их амортизации (в течение которого согласно п. 5 ст. 3 Федерального закона № 54-ФЗ эти модели ККТ могли бы эксплуатироваться даже после их исключения из Госреестра).
Из вышеизложенного следует, что при исключении из Государственного реестра модели ККТ, по которой амортизация не начислялась (то есть ККТ стоимостью менее 10 ООО руб.), дальнейшее ее использование не представляется возможным, так как это будет про» тиворечить правилам, установленным п. 1 ст. 2 и п. 5 ст 3 Федераль-ного закона N« 54-ФЗ
В порядке исключения из вышеизложенных правил в письме Минфина России от 14.04.2005 № 03-01-20/2-56, говорится, что если в результате модернизации объект контрольно-кассовой техники переводится в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения, то налогоплательщик учитывает его в налоговом учете по восстановительной стоимости, включающей расходы на модернизацию, без учета (то есть за вычетом) первоначальной стоимости, спи-санной ранее в состав материальных расходов. Соответственно такие модели ККТ можно будет эксплуатировать в течение 7 лет с момента их ввода в эксплуатацию — до окончания нормативного срока службы, одновременно начисляя по ним амортизацию на сумму затрат на произведенную модернизацию.