4.2. Примерная программа аудита кредитных операций банка

Проверяемая кредитная организация: ОАО «Банк А» Период проверки: 2010 год Количество человеко-часов: 48 чел.-часов Руководитель аудиторской группы: О.И.

Распределение аудиторских процедур по проверке кредитных операций ОАО «Банк А»

Таблица 3 Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания Оценка организации кредитной работы банка

(тесты средств внутреннего контроля) проводится на этапе предварительного планирования аудита, в ходе аудиторской проверки и на завершающей стадии аудита после окончания проверки 1. Какие внутренние документы банка регламентиру-ют кредитные операции? Кем они утверждены? Соот-ветствуют ли они требованиям законодательства РФ и нормативной базы Банка России? 2. Оценить выполнение банком на практике требова-ний его внутренних документов по кредитным опера-циям 3. Есть ли положения, регламентирующие работу кредитного подразделения, и должностные инструк-ции на его сотрудников? 4. Каким образом разделены обязанности среди руководителей и сотрудников банка? 5. Оценить внутренний контроль банка в части кре-дитных операций:

- Разработан ли в банке стандартный перечень документов, необходимых для получения кредита? Состав аудиторской группы: О.И. Фролова, А.П. Левченко, П.В. Абрамов, С.А. Карпова, Н.Н. Шилова, С.А. Яковлев Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 35 ООО тыс. руб.

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания - Существует ли в банке методика оценки кредито-способности заемщиков, чем она регламентирована?

Определяется ли кредитоспособность заемщиков на момент выдачи кредита в соответствии с разработанной банком методикой?

Определяется ли кредитоспособность клиентов на регулярной основе после выдачи кредита?

Устанавливаются ли лимиты кредитования на одного (группу связанных) заемщиков, лимиты кредитования филиалам банка?

Было ли в отчетном периоде превышение лимитов кредитования?

Оценить качество работы Кредитного комитета банка и других его коллегиальных органов управления

Разработана ли в банке методика по работе с обес-печением кредитов, чем она регламентирована?

Осуществляется ли контроль за наличием, ликвид-ностью и достаточностью залога до выдачи кредита и в последующем? Кто проводит оценку залогов?

Осуществляется ли оценка правоспособности, кре-дитоспособности гарантов и поручителей и контроль за достаточностью суммы банковских гарантий и по-ручительств для погашения требований банка на мо-мент выдачи кредитов и в последующем?

Осуществляется ли контроль за сроками возврата кредитов и погашением процентов?

Дать оценку качества работы банка с просроченной задолженностью (в каком объеме, своевременно ли принимаются банком меры по взысканию задолжен-ности, и насколько они эффективны?)

Ведется ли последующий контроль за правильностью расчета процентов по кредитам и их отражением в бухгалтерском учете?

Разработана ли в банке методика оценки кредитного риска и создания резервов на возможные потери по ссудам, чем она регламентирована?

Какой орган банка утверждает категорию качества кредитов, и насколько это соответствует установленному внутренними документами банка порядку?

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания - Существует ли в банке контроль за присвоением ссудной и приравненной к ней задолженности единой категории качества по одному заемщику? Как он осуществляется и оформляется документально? Учи-тывается ли это требование при формировании резер-вов на возможные потери в части обязательств банка кредитного характера, чем это подтверждается?

Проверить наличие предписаний ЦБ РФ банку в части кредитных операций и (в случае их наличия) оценить выполнение их требований банком.

Оценить соблюдение обязательных нормативов кре-дитного риска (Н6, Н7, Н9.1, HI0.1) в течение отчет-ного периода и на отчетную дату.

Есть ли ошибки в ведении банком балансового и внебалансового учета ссудных операций (проверка по выбранным для аудита срочным и просроченным кредитам)? С чем они обычно связаны (с изменением нормативно-правовой базы, внутренних регламентов банка, с квалификацией сотрудников банка и (или) с прочими факторами)?

Проводились ли в банке в течение отчетного периода со стороны службы внутреннего контроля проверки кредитных операций головного офиса и филиалов? Количество данных проверок за отчетный период? Дать оценку качества таких проверок.

Существует ли в банке последующий контроль за устранением выявленных в ходе проверок службой внутреннего контроля недостатков и нарушений в кредитной работе банка? Чем это подтверждается документально?

Ознакомиться с замечаниями предыдущей аудитор-ской проверки и оценить степень их выполнения бан-ком. Существует ли со стороны службы внутреннего контроля банка контроль устранения выявленных внешними аудиторами недостатков и выполнения их рекомендаций?

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания Какие требования предъявляет банк к набору со-трудников в кредитные подразделения и службу внутреннего контроля?

Существует ли система повышения квалификации данных сотрудников?

Оценить участие юристов и службы безопасности банка в кредитной работе банка

Привлекает ли банк сторонних экспертов, в каких случаях, и насколько это оправданно?

Описать узкие места в работе кредитных подразделений банка (по мнению аудитора) с определением рекомендаций.

Выразить мнение по организации и степени надежности системы внутреннего контроля банка в части кредитных операций:

Система внутреннего контроля банка: 1) эффективна; 2) недостаточно эффективна; 3) низкая степень эффективности; 4) неэффективная; 5) не представ-ляется возможным дать объективную оценку степе-ни эффективности системы внутреннего контроля банка (с указанием конкретных причин этого) Процедуры проверки по существу

проводятся в ходе аудиторской проверки по выбранным для аудита кредитам

юридических и физических лиц 1.

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания 6. Есть ли решения уполномоченных органов управ-ления заемщиков-юридических лиц об оформлении в банке кредитных договоров и предоставлении в залог имущества предприятия, а также документы, под-тверждающие полномочия сотрудников заемщиков- юридических лиц на заключение с банком кредитных договоров и договоров залога? 7. Есть ли документы, подтверждающие целевое ис-пользование кредита (ТЭО, бизнес-планы, контракты, на реализацию которых запрашивается кредит)? Кон-тролируется ли в банке целевое использование креди-та? 8. Есть ли заключения по оценке кредитоспособности заемщиков и уровня кредитного риска на отчетные даты после выдачи кредита? 9. Проводится ли банком оценка кредитоспособности и уровня кредитного риска по утвержденной внутренней методике? 10. Есть ли бухгалтерская (финансовая) отчетность заемщиков на последнюю отчетную дату, заверенная налоговым органом? 11. Есть ли заключение по оценке уровня кредитного риска на проверяемую отчетную дату? Кем оно ут-верждено? 12. В случаях реклассификации ссудной задолженности проверить наличие уведомлений ЦБ РФ 13. Устанавливается ли категория качества кредита как единая по одному заемщику и исходя из максимальной группы риска его задолженности перед банком? 14. Учитывается ли требование установления единой категории качества по заемщику при формировании резервов на возможные потери? 15.

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания 17. Есть ли заключение юридического отдела и службы безопасности банка о целесообразности предоставления кредитов 18. Проверить правильность отражения в бухгалтер-ском учете обеспечения по предоставленным креди-там 19. Обратить внимание на расчет суммы ответствен-ности поручителей и гарантов перед банком по соот-ветствующим договорам и правильность ее отраже-ния на внебалансовых счетах. Определить, чем это регламентировано в банке 20. Оценить соответствие кредитных операций усло-виям кредитных договоров 21. Дать оценку полноты формирования кредитных досье юридических и физических лиц всеми необхо-димыми документами, оценить соответствие внут-ренним регламентам банка применяемого на практике порядка формирования кредитных досье. Проверить наличие копий распоряжений бухгалтерии на выдачу кредита в кредитных досье 22. Проверить правильность и своевременность отражения кредитов на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка (исходя из типа заемщика, вида кредита и срока его предоставления) 23. Проверить правильность аналитического учета ссудной задолженности заемщиков банка 24. В случае пролонгации кредитов проверить нали-чие заявления заемщика, дополнительного соглаше-ния к кредитному договору и заключения банка по оценке кредитоспособности заемщика и уровню кре-дитного риска, а также перенос ссудной задолженно-сти на соответствующие балансовые счета исходя из нового срока погашения кредита 25. Проверить своевременность, полноту и правиль-ность погашения ссудной задолженности заемщиками и (или) третьими лицами, а в случае ее непогашения - своевременность переноса кредитов на соответствующие счета по учету просроченной задолженности

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания 26. Проверить правильность начисления процентов по кредитам, своевременность их погашения заемщиками и правильность отражения операций в бухгалтерском учете 27. Оценить процедуру прекращения начисления процентов по просроченным кредитам 28. Оценить полноту и своевременность принятия банком мер по взысканию просроченной задолженности по кредитам 29. Проверить правомерность списания безнадежной задолженности с баланса банка за счет резервов на возможные потери по ссудам 30. Оценить правильность бухгалтерского учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам 31. Проверить полноту формирования резервов на возможные потери, порядок их восстановления и правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете 32. Оценить полноту формирования кредитных досье по гарантиям, поручительствам, предоставленным банком, всеми необходимыми документами и соответствие этого порядка внутренним регламентам банка 33. Проверить правильность начисления и своевре-менность уплаты принципалами вознаграждений по гарантиям и поручительствам, предоставленным банком, правильность отражения операций в бухгалтерском учете банка 34. Оценить полноту и правильность формирования резервов на возможные потери по обязательствам банка по гарантиям и поручительствам выданным, наличие соответствующих решений, утвержденных уполномоченным органом управления банка 35. Провести сверку аналитического и синтетического учета по всем операциям по балансовым и внебалан-совым счетам 36. Убедиться, что остатки в иностранной валюте от-ражены по правильному курсу (выборочно в течение отчетного периода и на отчетную дату)

Аудиторские процедуры Период выполнения Ф.И.О.

исполнителя Рабочие документы Примечания 37. Подтвердить адекватность процедур формирова-ния доходов в области кредитных операций банка 38. Подтвердить правильность составления бухгал-терской отчетности с точки зрения отражения в ней кредитных операций 39. Оценить систему сбора информации уполномо-ченным подразделением банка для расчета обязательных нормативов кредитного риска (Н6, Н7, Н9.1, Н10.1), в том числе от филиалов банка 40. Определить, были ли случаи нарушения значений обязательных нормативов кредитного риска в течение проверяемого отчетного периода и по состоянию на отчетную дату 41. Выяснить, получал ли банк предписания от ЦБ РФ в части кредитных операций, и какие меры им предприняты по устранению нарушений 42. Проверить правильность определения значений кодов, участвующих в расчете обязательных норма-тивов Н6, Н7, Н9.1, Н 10.1, и алгоритм расчета значений данных нормативов по состоянию на отчетную дату 43. Оценить выполнение банком обязательных нор-мативов кредитного риска по состоянию на отчетную дату 44. Провести структурный анализ кредитного порт-феля банка в динамике (в сравнении с началом отчет-ного года) и дать оценку качества кредитного порт-феля банка 45. Определить существенность выявленных в ходе аудита ошибок (каждой в отдельности и в совокупности по однотипным ошибкам) 46. Составить отчет по итогам проверки кредитных операций с обоснованием замечаний ссылками на нормативно-правовую базу и предложением рекомендаций по улучшению кредитной работы банка

Руководитель аудиторской организации (A.M. Прокофьев)

Руководитель аудиторской группы (О.И. Фролова)

Дата подготовки рабочей программы аудита

В ходе аудиторской проверки ссудных операций аудиторы проводят тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. Данные тесты предполагают применение следующих способов (процедур) проверки:

аналитические процедуры по анализу качества кредитного портфеля и оценке качества кредитного менеджмента банка; выявлению нетипичных операций и бухгалтерских проводок; сопоставлению между собой различных показателей деятельности банка в части кредитных операций с целью выявления неправильно отраженных операций (например, сопоставление между собой изменения уровня процентных доходов и уровня ссудной задолженности банка); по сопоставлению планируемых банком показателей с фактически достигнутыми результатами; определению уровня существенности ошибок для формирования мнения о достоверности отчетности банка;

письменные запросы соответствующим сотрудникам банка и внешним третьим лицам относительно подтверждения остатков по счетам ссудной задолженности, предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности заемщиков банка и т.д.;

устный опрос персонала и руководства банка по отдельным вопросам организации кредитных операций данного банка, в том числе по стандартным тестам;

пересчет - проверка точности арифметических расчетов банка и его заемщиков (например, в составлении технико-экономических обоснований кредитов, по расчету коэффициентов, характеризующих финансовое положение заемщиков, на основе их отчетности, по проверке начисленных банком процентов по кредитам, резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери);

инспектирование документов и бухгалтерских регистров банка - проверка наличия и правильности составления документов, а также правильности отраженных в них операций (например, оценка полноты формирования кредитных досье заемщиков всеми необходимыми документами, проверка наличия и правильности оформления протоколов заседаний Кредитного комитета банка, кредитных и обеспечительных договоров, проверка правильности отражения ссудных операций, операций по начислению и уплате процентов и прочих операций по лицевым счетам клиентов, изучение актов проверки ссудных операций службы внутреннего контроля банка);

наблюдение за отдельными операциями банка (например, наблюдение за фактической выдачей и оформлением новых кредитов в банке, за проверкой сотрудниками банка наличия и условий хранения обеспечения кредитов, за порядком ввода информации и ее обработкой в компьютерных программах банка).

Типичные ошибки, выявляемые аудиторами: отсутствие заключений об оценке уровня кредитного риска (категории качества кредита), утвержденных уполномоченным органом банка, по состоянию на отчетную дату; отсутствие бухгалтерской (финансовой) отчетности заемщиков на последнюю отчетную дату, заверенной налоговым органом; недосоздание банком резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери; отнесение всей ссудной задолженности не к максимальной категории качества, присвоенной одному из кредитов данного заемщика; отсутствие актов проверки залогов на месте у залогодателей до выдачи кредита и (или) на проверяемую отчетную дату, документов по оценке стоимости залога и его ликвидности, а также контроля за достаточностью залоговой стоимости имущества для погашения требований банка после выдачи кредита; отсутствие документов, подтверждающих проверку правоспособности поручителей на момент выдачи кредита; отсутствие в кредитных договорах ссылок на договоры залога и поручительства, заключенные в обеспечение обязательств по ним; отсутствие в договорах залога указания на сумму и срок исполнения обязательств, обеспеченных залогом, а также указания на то, у какой из сторон находится заложенное имущество; отсутствие заключений юридического отдела и службы безопасности банка о проверке документов заемщика и о целесообразности предоставления кредита; учет ссудной задолженности на несоответствующих по срокам балансовых счетах; учет на одном лицевом счете ссудной задолженности по нескольким кредитным договорам; отсутствие до-полнительных соглашений на пролонгацию кредитов; несвоевременный перенос просроченной задолженности на соответствующие счета по учету просроченной задолженности; несвоевременное отражение во внебалансовом учете обеспечения по кредитам; постановка договоров поручительства на внебалансовый учет в сумме, не соответствующей ответственности поручителей по договорам поручительства; отсутствие бухгалтерской отчетности поручителей на последнюю отчетную дату и мониторинга их финансового положения со стороны банка после выдачи кредита; несвоевременное осуществление претензионно-исковой работы по взысканию просроченной задолженности; ошибки в расчете кодовых значений (расшифровок) балансовых и внебалансовых счетов, участвующих в расчете обязательных нормативов кредитного риска; расчет обязательного норматива Н6 без учета связанности заемщиков друг с другом.