П2.5. Проблемные вопросы использования балансовых данных для расчета значений аналитических показателей
Данные бухгалтерских балансов в своем первоначальном виде зачастую не всегда пригодны для непосредственного использования при формировании аналитических показателей и построения планов финансовой деятельности банка.
Основными причинами этого являются:особенности бухгалтерского учета как технологии формирования отчетности, не предназначенной для решения управленческих задач;
особенности неоднозначности процесса бухгалтерской регистрации данных;
наличие случайных и намеренных смысловых искажений в бухгалтерских данных.
Рассмотрим более подробно каждую из указанных причин, часто значительно усложняющих решение задач финансового анализа и планирования.
П2.5.1. Особенности бухгалтерского учета как технологии формирования отчетности
Бухгалтерский учет в том виде, в котором он сложился у нас в стране, практически никак не ориентирован на цели управления финансовой деятельностью банка. Он также чрезвычайно сложен даже для организации контроля со стороны Банка России за выполнением нормативных требований в части ликвидности и банковских рисков, что подтверждается введением сложной и весьма запутанной системы дополнительных "балансовых" показателей - кодов расшифровок, непосредственное получение которых из баланса не представляется возможным.
Поскольку методология бухучета не является предметом настоящей книги и автор вынужден учитывать (а иногда просто преодолевать) его особенности, не будем подробно анализировать все причины сложившейся ситуации в этом вопросе. Заметим лишь, что главным, т.е. первопричиной негативных моментов в системе учета, на наш взгляд, является отсутствие четко сформулированных и измеримых целей перед бухгалтерским учетом и системного подхода в формировании плана счетов [48, 51].
Нынешний бухгалтерский учет характеризует стиль мышления, которому присуща абсолютизация технологических аспектов регистрации отдельных банковских операций при абсолютно непонятной (бессистемной) методологии их классификации.
Поэтому бухгалтерский баланс банка зачастую "не прозрачен" для проведения финансового анализа, а значит, трудно применим для обеспечения исходной информацией задач планирования. Проводя аналогию с материалами, изложенными в главе 5, можно в ее терминологии сказать, что Бизнес-модель (система классификации) действующей системы бухгалтерского учета является противоречивой и неполной.Ниже рассматриваются основные "искажения" первичных балансовых данных, причиной которых является именно сложившаяся методология бухгалтерского учета.
Разделение в балансе денежных средств, единых с точки зрения финансового анализа и планирования. Подобное разделение может отражать видение идентичных по смыслу явлений как существенно отличных исходя из приоритетов бухучета, что часто является следствием практики формально верного отражения обстоятельств банковских операций.
Приведенное в примере П2.3 разделение средств не только затрудняет финансовый анализ кредитного портфеля, но также создает проблемы при формировании структуры (а значит, и отделений) портфеля рабочих пассивов, в частности проверки ограничений, связанных с принудительной диверсификацией портфеля типа (3.99), (3.100), и решении других задач планирования.
Пример П2.3
Внесение фактических искажений при формально верном отражении обстоятельств
Пусть банк получает синдицированный кредит в размере $1 000 000 от нерезидентов, сумма которого складывается из $800 000, выданных банками-нерезидентами, и $200 000, выданных банками, но через небанковские организации. Рассмотрим отражение данной сделки в балансе банка:
----------------T-------------------------------------------------------
¦ Сумма ¦ Счет ¦
+---------------+-------------------------------------------------------+
¦ 800 000 ¦314 Кредиты, полученные от банков-нерезидентов ¦
+---------------+-------------------------------------------------------+
¦ 200 000 ¦425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов ¦
L---------------+--------------------------------------------------------
Верное с точки зрения бухгалтерской методологии разделение кредиторов по "производственному" признаку, равно как и разделение суммы кредита на две части - кредитной и депозитной, искажает бухгалтерские данные настолько, что при составлении "аналитического баланса", отражающего реальную картину дел, эти данные должны быть предварительно неформальным образом объединены.
Пример П2.4
Иностранный банк дает кредит через свое московское представительство
Кредит отражается как полученный от резидентов (по счету 313), несмотря на то что московское представительство в данном случае выполняет чисто транзитные функции.
В силу формального следования обстоятельствам имеем искажение характеристик кредиторов - вместо формального резидента при аналитической интерпретации явным образом выступает нерезидент, а полученные банком ресурсы заимствованы не на внутреннем, а на внешнем рынке.
Если сумма такого кредита достаточно велика, то непосредственное использование данных бухучета может исказить результаты маркетинговых исследований состояния (емкости) не такого уж объемного рынка потенциальных внутренних межбанковских заимствований.
Отражение в балансе как единого целого денежных средств, подлежащих разделению для проведения анализа.
Следование тенденции объединять средства, обладающие общими исходя из бухгалтерских критериев признаками, способно сделать такие данные практически непригодными при составлении балансов, используемых для финансового анализа и планирования.