<<
>>

4.1. Направления аудита кредитных операций банка

Кредитные операции - главная доходная статья банковской деятель-ности, за счет которой формируется прибыль банка. Однако с ними связа-ны и основные банковские риски. Нормативно-правовая база, регулирую-щая кредитные операции банка и, соответственно, их аудит, представлена следующими основными документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Закон РФ № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»;

Закон РФ № 2872-1 от 29.05.1992 «О залоге»;

Закон РФ № 102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;

Закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»;

Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.1998 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

Положение ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков».

Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска банка (качества его кредитного менеджмента), в проверке правомерности совершения операций и в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности банка в части ссудных операций.

Задачами аудита ссудных операций выступают:

оценка соответствия кредитных операций банка законодательству РФ, нормативным документам Банка России и внутренним регламентам самого банка;

анализ организации кредитной работы в банке;

оценка качества кредитного портфеля банка;

оценка кредитного риска по конкретным ссудам, предоставленным банком юридическим и физическим лицам;

анализ организации работы в банке по взысканию просроченной задолженности;

проверка правильности начисления и своевременности взыскания процентов по кредитам, оценка доходности ссудных операций банка;

проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете банка;

проверка правильности расчета значений обязательных нормативов кредитного риска (Н6, Н7, Н9.1, HI0.1) на отчетную дату и оценка их фактического выполнения банком в течение отчетного периода.

Для аудита ссудных операций у банка запрашиваются следующие документы:

внутренние положения, регламентирующие порядок размещения ресурсов («Кредитная политика банка на отчетный год», «Положение о порядке предоставления денежных средств клиентам банка», положения по отдельным видам кредитов, предоставляемых банком, «Положение по работе с обеспечением кредитов», «Положение о порядке оценки кредитоспособности заемщиков и уровня кредитного риска», «Положение о порядке выдачи гарантий (выставлении аккредитивов) в пользу третьих лиц», «Положение о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам», «Положение о порядке создания резервов на возможные потери», «Положение о порядке начисления и уплаты про-центов за пользование кредитами и отражения их по счетам бухгалтерского учета», «Положение о порядке работы с проблемной задолженностью», «Положение о Кредитном комитете банка», «Процентная политика банка», положения об отделах банка, участвующих в кредитном процессе, должностные инструкции на сотрудников данных отделов);

положение об учетной политике банка;

протоколы заседаний совета директоров, правления банка и других коллегиальных органов (Кредитного комитета, Комитета по управлению активами и пассивами банка и др.);

кредитные досье по выбранным для аудита заемщикам;

кредитные и обеспечительные договоры;

досье по гарантиям (аккредитивам) предоставленным;

договоры по банковским гарантиям (аккредитивам);

оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (форма 0409101);

отчет о прибылях и убытках (форма 0409102);

ведомости остатков по счетам бухгалтерского учета;

ведомости начисления процентов по предоставленным кредитам;

книга регистрации открытых лицевых счетов;

форма 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кредитных организаций»;

форма 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)»;

форма 0409135 «Информация об обязательных нормативах»;

форма 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации»;

форма 0409117 «Данные о крупных ссудах»;

форма 0409118 «Данные о концентрации кредитного риска»;

форма 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения»;

форма 04019128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией»;

форма 0409302 «Сведения о размещенных и привлеченных средствах»;

форма 0409051 «Список аффилированных лиц»;

лицевые счета балансовых счетов по учету предоставленных и погашенных (списанных с баланса) кредитов, начисленных и полученных (списанных с баланса) процентов, сформированных резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери, а также внебалансовых счетов по учету неиспользованных лимитов кредитных линий и овердрафтов, по учету предоставленных гарантий (аккредитивов), начисленных процентов, обеспечения по кредитам, списанной с баланса банка ссудной задолженности и процентов по ней.

В ходе проверки аудиторы выполняют следующие процедуры:

дают оценку полноты и качества внутренней нормативной базы банка по кредитным операциям.

Здесь анализируется состав внутрибанковских положений по кредитованию на предмет охвата ими всех кредитных продуктов банка и основных этапов кредитного процесса, их соответствия законодательству РФ и нормативной базе Банка России, полноты содержания, утверждения уполномоченным органом банка и, в ходе аудита, их выполнение банком на практике;

анализ качества кредитного портфеля банка и соблюдения внутреннего положения о кредитной политике банка. На основе перечисленных выше форм бухгалтерской (финансовой) отчетности банка аудиторы оценивают в динамике:

удельный вес кредитных вложений в общей сумме активов банка (форма 0409101);

концентрацию кредитных вложений в головном офисе и филиалах банка (форма 0409101 сводная и по филиалам);

концентрацию кредитных вложений по основным группам заемщиков, по регионам и отраслям экономики (форма 0409302);

удельный вес краткосрочных и долгосрочных кредитов, ссудной задолженности каждой из пяти категорий качества, крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных кредитов в общих кредитных вложениях банка (формы 0409101, 0409115, 0409155);

удельный вес в кредитном портфеле кредитов, предоставленных акционерам (участникам), инсайдерам банка (форма 0409051);

удельный вес в кредитном портфеле необеспеченных кредитов;

удельный вес кредитов, по которым заемщиками не погашены проценты;

соотношение расчетного и фактического резерва на возможные потери по ссудам и соотношение фактического резерва на возможные потери по ссудам к кредитному портфелю банка (формы 0409101 и 0409115).

Дополнительно аудиторами анализируется информация о выполнении банком в течение отчетного периода и на отчетную дату обязательных нормативов кредитного риска (формы 0409110 и 0409135).

Кроме того, аудиторами проводится анализ доходности кредитного портфеля банка по следующим направлениям: удельный вес доходов, полученных от предоставленных кредитов, в общей сумме: а) доходов банка, б) кредитных вложений и в) активов банка; сравнение средних процентных ставок по кредитам со средними ставками банка по привлечению ре-сурсов (формы 0409128 и 0409129), со средними ставками по аналогич-ным банковским кредитам на рынке и со ставкой рефинансирования Банка России.

Рассчитанные аудиторами показатели оформляются в виде аналитических таблиц и позволяют оценить качество управления кредитным риском в банке;

оценка работы Кредитного комитета банка (и других коллегиальных органов, участвующих в принятии решений в сфере кредитования).

При этом обращается внимание на наличие положений о соответствующих комитетах банка, приказов о их персональном составе; на периодичность проведения заседаний комитетов; порядок рассмотрения заявок клиентов на получение кредитов; порядок оформления решений комитетов; организацию контроля за выполнением решений, принятых комитетами;

анализ работы кредитных и взаимодействующих с ними подразделений банка (кредитный отдел, отдел по работе с обеспечением кредитов, отдел по работе с проблемной задолженностью, отдел по оценке кре-дитоспособности заемщиков, юридический отдел, служба безопасности и т.д.). Аудиторы рассматривают наличие утвержденных положений, регла-ментирующих деятельность данных подразделений, и должностных инст-рукций сотрудников; укомплектованность и уровень профессиональной подготовки кадров; порядок подготовки материалов на рассмотрение Кре- дитного комитета; организацию работы по выдаче и обслуживанию кре-дитов; организацию работы по погашению кредитов;

оценка работы службы внутреннего контроля. Здесь аудиторами изучаются материалы проверок, проведенных данной службой по кредитным операциям в течение отчетного периода. При этом анализируется независимость службы внутреннего контроля от руководства, отвечающего за кредитную деятельность; наличие плана работы данной службы в части анализа качества управления кредитным риском, утвержденного советом директоров банка; качество проведенных проверок, их периодичность и охват проверками филиалов банка; наличие актов по итогам проверок; последующий контроль за устранением выявленных недостатков и подго-товка обобщающих материалов по результатам проверок с целью повы-шения качества кредитной работы в банке;

оценка кредитного риска по конкретным, выбранным для аудита заемщикам. Аудиторы стремятся выбирать кредиты, предоставленные разным группам заемщиков (юридическим и физическим лицам), предусматривающие разные способы выдачи средств (разовые кредиты, кредитные линии, овердрафты) и с разными сроками погашения (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные инвестиционные кредиты), чтобы оценить правильность их оформления банком с учетом конкретных об-стоятельств.

Аудиторы проверяют наличие и полноту формирования кредитных досье заемщиков, выбранных для аудита, всеми необходимыми документами (в отношении заемщиков-предприятий это: заявление на предоставление кредита; документы по технико-экономическому обоснованию кредитуемой сделки; документы, подтверждающие правоспособность заемщика и полномочия его должностных лиц на оформление кредита в банке; документы, необходимые для оценки кредитоспособности заемщика: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и бухгалтерская (финансовая) отчетность на последнюю отчетную дату перед получением кредита, заверенные налоговой службой, расшифровки отдельных балансовых сче-тов; документы по обеспечению кредита (залогу, поручительству, банков-ской гарантии); заключение кредитного подразделения банка о возможности выдачи кредита; заключение юридического отдела и службы безопасности банка; протокол заседания Кредитного комитета или правления банка; кредитный договор; обеспечительные договоры; дополнительные соглашения к кредитному и обеспечительным договорам; распоряжение бухгалтерии банка на выдачу кредита; документы, подтверждающие работу банка по кредитному мониторингу (контроль кредитоспособности заемщика, обеспечения кредита, своевременности погашения процентов по кредиту, достаточности созданных резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери).

Аудиторы оценивают: имеет ли банк разработанную методику анализа кредитоспособности заемщиков (юридических и физических лиц), содержащую в себе перечень основных показателей, характеризующих их финансовое положение; принимаются ли решения о выдаче кредитов заемщикам по итогам проведенной оценки их кредитоспособности (с ее оформлением в письменной форме); устанавливаются ли в банке лимиты кредитования заемщиков, и не было ли их превышений в отчетном периоде; приводится ли в заключении кредитного отдела оценка уровня кредитного риска и категории качества кредитов; ведется ли на каждую отчетную дату после выдачи кредита контроль за кредитоспособностью заемщиков с оценкой уровня кредитного риска, корректировкой лимита кредитования заемщиков и категории качества кредитов (при необходимости); принимаются ли банком меры по снижению кредитного риска в случае ухудшения финансового положения заемщиков; ведется ли банком форма по кредитной истории заемщиков.

По выбранным для аудита кредитам проверяется наличие юридически правильно оформленных кредитных договоров и обеспечительных обязательств по ним; санкционирование выдачи кредита Кредитным комитетом или другим коллегиальным органом банка; соответствие условий, отраженных в кредитном договоре, решениям Кредитного комитета (другого уполномоченного органа банка).

Если в кредитном договоре предусмотрена возможность безакцептного списания денежных средств с расчетного счета клиента в этом или другом банке при наступлении срока погашения кредита и процентов по нему, то аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета или в дополнительном соглашении к нему, на что обращают внимание аудиторы.

Если срок погашения кредита был пролонгирован, то аудитор оценивает наличие заявления заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин непогашения задолженности в первоначальный срок, обоснованием нового срока погашения кредита и источников его возврата; количество случаев пролонгации кредита; наличие заключения кредитного подразделения банка по оценке кредитоспособности заемщика на момент пролонгации кредита и о возможности его пролонгации; наличие решения Кредитного комитета (другого коллегиального органа банка) о пролонгации кредита, дополнительного соглашения к кредитному договору о пролонгации кредита, подписанного банком и заемщиком. Если при пролонгации кредита возникает необходимость в изменении балансового счета второго порядка по учету ссудной задолженности, происходит изменение процентной ставки по кредиту, категории качества кредита, то должно быть распоряжение кредитного отдела бухгалтерии банка по таким изме-нениям. В случае неоднократных пролонгаций одного и того же кредита аудиторы выясняют, не являются ли эти пролонгации следствием неудов- летворительного финансового положения заемщика и не служат ли они для сокрытия просроченной задолженности перед банком.

Существуют особенности аудита отдельных видов кредитов. Осо-бенности аудита кредитов в форме открытия кредитных линий состоят в проверке выдачи каждого кредита в рамках кредитной линии с целью оценки соблюдения банком лимита кредитования и сроков погашения ка-ждого кредита (в случае их фиксации в кредитном договоре). В отноше-нии кредитов в форме овердрафта проверяется наличие возможности его предоставления банком, которая должна быть отражена в договоре бан-ковского счета с клиентом или в дополнительном соглашении к нему с определением лимита кредитования, срока и процентной ставки по кредитам, оценивается соблюдение банком лимита задолженности по овердрафту на каждый день в течение всего срока действия договора (соглашения) об овердрафте.

По выбранным для аудита кредитам оценивается наличие и качество их обеспечения. В соответствии с Гражданским кодексом РФ (часть I, глава 23) обеспечительными обязательствами по кредитам выступают залог, поручительство и банковская гарантия. В банковской практике преобладающим видом обеспечения выступает залог. В отношении залога аудиторами осуществляется оценка качества залогов и правильности их оформления. В кредитных досье заемщиков должны быть документы, подтверждающие право собственности залогодателя на предметы залога, заключение специалистов банка (или третьих лиц) по оценке стоимости и ликвидности предметов залога, документы по проверке банком наличия, качества и сохранности предметов залога как на момент выдачи кредита, так и регулярно в последующем. Перечень предметов залога должен быть оформлен в виде приложения к договору залога, а в кредитном договоре должна быть ссылка на соответствующий ему договор (договоры) залога. Договоры залога проверяются с позиции правильности их юридического оформления, в частности, договор залога недвижимости (ипотеки) подле-жит государственной регистрации в учреждениях юстиции. Аудиторами проводится оценка достаточности стоимости залогов для погашения тре-бований банка по кредитным договорам и рассматривается правильность учета обеспечения кредитов для целей создания резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери.

В случае поручительства и банковской гарантии аудиторы оценивают: проведение банком проверки правоспособности поручителей и гарантов и полномочий их представителей, подписавших договор поручительства и банковскую гарантию от имени данных лиц; проведение анализа кредитоспособности поручителей и гарантов до выдачи кредита и регу-лярно в последующем и в том же объеме, что и по основному заемщику; юридически правильное оформление договоров поручительства и банков- ских гарантий; достаточность суммы поручительств и банковских гаран-тий для погашения задолженности заемщиков перед банком, фактические сроки их действия, а также правильность учета данного обеспечения бан-ком в целях создания резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери.

Для определения кредитного риска по конкретным выбранным для аудита кредитам аудиторы должны оценивать качество обслуживания долга заемщиком исходя из наличия и длительности просроченной задолженности по основному долгу и процентным платежам, а также случаев изменения условий кредитных договоров.

По итогам проведенного анализа аудиторы на проверяемую отчетную дату дают собственную оценку категории качества кредитов в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 и сопоставляют ее с категорией качества кредитов, присвоенной банком, с целью выявления случаев недосоздания или пересоздания резервов на возможные потери по ссудам. Для этого аудиторами запрашивается профессиональное суждение банка по выбранным для проверки кредитам, которое должно включать: информацию об уровне кредитного риска по ссуде, информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение, заключение о результатах оценки финансового положения заемщика, заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде, иные существенные факторы, учтенные банком, и расчет резерва на возможные потери по ссудам. Резерв на возможные потери по всем ссудам одного заемщика в банке должен формироваться исходя из максимальной категории качества, присвоенной какой-либо ссудной или приравненной к ней задолженности данного заемщика перед банком.

Профессиональное суждение банка должно быть утверждено его уполномоченным органом управления, что проверяют аудиторы. В отно-шении ссудной и приравненной к ней задолженности, которая была отне-сена банком в более высокую категорию качества, чем это предусмотрено требованиями Банка России (данные об этом представлены в форме от-четности № 0409115), аудиторы запрашивают информацию об уведомле-нии банком территориального учреждения Банка России об этом с обос-нованием такой реклассификации.

Банки могут формировать резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Данное положение не распространяется на ссуды, предоставленные одному заемщику и соответствующие признакам однородности, если величина каждой из ссуд и (или) их общая величина на дату оценки кредитного риска превышает 0,5% от величины собственных средств (капитала) банка. Признаки однородности ссуд определяются банками самостоятельно. Соответственно, аудиторы должны запросить внутреннее положение банка, где определены данные признаки, и проверить правильность оценки банком категории качества по портфелю однородных ссуд. Банк должен не реже одного раза в квартал документально оформлять и включать в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах, в том числе профессиональное суждение банка о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также информацию о расчете резерва на возможные потери по ссудам.

При выявлении случаев недосоздания банком резервов на возможные потери по ссудам аудиторы оценивают существенность размера недо- созданных резервов по отношению к общей величине прибыли (убытка) банка, что учитывается ими при формировании итогового мнения в отношении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности банка.

Аналогичная работа проводится аудиторами в отношении проверки достаточности сформированных банком резервов на возможные потери по состоянию на проверяемую отчетную дату. Резервы на возможные по-тери создаются исходя из требований банка по получению процентных доходов по ссудной задолженности, по условным обязательствам кредит-ного характера (неиспользованные лимиты кредитных линий, овердраф-тов, обязательства банка по поручительствам и банковским гарантиям предоставленным, обязательства банка по акцептам, индоссаментам, не-покрытым аккредитивам). Здесь аудиторы руководствуются требованиями положения ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006;

проверка правильности начисления и своевременности взыскания процентов по предоставленным кредитам. Аудиторы оценивают применяемую банком технику начисления процентов; правильность используемых при начислении процентов процентных ставок на предмет их соответствия процентным ставкам, предусмотренным в кредитных договорах или дополнительных соглашениях к ним; соблюдение заемщиками преду-смотренных в договорах сроков и способов уплаты процентов (с расчет-ного счета заемщика, третьими лицами (например, поручителями), вексе-лями банка или других лиц в порядке оформления договоров об отступ-ном и др.); своевременность переноса просроченных процентов по креди-там на соответствующие балансовые или внебалансовые счета (в зависи-мости от категории качества кредитов) и правильность учета периода просрочки в уплате процентов для определения категории качества кредитов. Согласно требованиям ЦБ РФ в банке программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого кредитного договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Техника начисления процентов должна соответствовать положению ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998;

аудит работы банка по взысканию просроченной задолженности. Аудиторы обращают внимание на причины непоступления платежей от заемщиков, своевременность переноса ссудной задолженности и процентов по ней на соответствующие счета по учету просроченной задолженности, оценивают длительность просроченной задолженности, проведение банком претензионно-исковой работы по взысканию задолженности, полноту принятых мер и перспективы возврата долга, а также достаточность сформированных под просроченную задолженность по основному долгу и процентам резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери.

В случае списания банком в течение отчетного периода безнадежной задолженности по ссудам за счет резервов на возможные потери по ссу-дам с баланса аудиторы подтверждают правомерность такого списания и правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Задолженность по ссудам может быть признана безнадежной в случае принятия банком всех необходимых юридических и фактических действий по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по кредитам. Принятие банком этих действий должно подтверждаться соответствую-щими документами, которые рассматривают аудиторы. Следует учиты-вать, что кредиты размером 0,5% и более величины собственных средств (капитала) банка могут списываться с баланса банка на основании доку-ментов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед кредиторами в течение периода не менее года до даты принятия ре-шения о списании безнадежной задолженности по ссудам с баланса банка. Кредиты акционерам (участникам) банка и (или) связанным с ними лицам, превышающие 1 % собственного капитала банка, подлежат списанию с баланса банка при наличии актов уполномоченных государственных органов (судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации или иных актов), доказывающих невозможность взыскания задолженности по данным кредитам.

По всем списанным с баланса за счет резервов на возможные потери по ссудам кредитам должно быть решение уполномоченного органа управления банка о списании задолженности, что проверяется аудиторами. Аудиторы проверяют также наличие списания с баланса банка начисленных процентов по ссудной задолженности, признанной безнадежной, которые подлежат одновременному с ней списанию;

9) проверка правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета. По выбранным для проверки кредитам проверяется наличие распоряжения операционному отделу банка о предоставлении денежных средств заемщикам, которое подписывается уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении должны быть указаны реквизиты: 1) номер кредитного договора и его дата; 2) сумма предоставленных средств; 3) срок уплаты процентов и размер процентной ставки; 4) срок (сроки) погашения кредита; 5) группа кредитного риска; 6) стоимость за- лога (сумма поручительства, банковской гарантии); 7) опись приложенных к распоряжению документов и 8) другая необходимая информация. Копия данного распоряжения может храниться в кредитном досье заем-щиков.

Аудиторами проверяется своевременность отражения предоставленных средств и правильность их отражения (исходя из типа заемщика, вида кредита и его срока) на соответствующих балансовых счетах второго порядка, правильность ведения аналитического учета в разрезе кредитных договоров заемщиков, соблюдение банком установленных ЦБ РФ способов предоставления кредитов. Предоставление денежных средств может осуществляться банком: юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента-заемщика; физическим лицам - в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента- заемщика либо наличными денежными средствами через кассу банка. Предоставление средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется банками только в безналичном порядке. Денежные средства могут предоставляться в виде разовых кредитов, открытия кредитных линий (под «лимит выдачи» или «лимит задолженности»), овердрафта, синдицированного кредита.

Аудиторами проверяется своевременность и полнота отражения на соответствующих внебалансовых счетах суммы обеспечения кредитов, неиспользованных лимитов кредитных линий и овердрафтов, обязательств банка по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам, оценивается правильность отражения начисленных и погашенных процентов по кредитам, создания, восстановления и использования резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери по балан-совым и внебалансовым счетам. Также проверяется полнота и своевре-менность переноса ссуд с истекшей датой погашения задолженности на счета просроченных ссуд, своевременность переноса начисленных, но не полученных в срок процентов по кредитам, на счета по учету просрочен-ных процентов;

10) оценка выполнения банком обязательных нормативов кредитного риска в течение отчетного года и на отчетную дату, а также правильности расчета их значений на отчетную дату. По состоянию на отчетную дату на основе аналитических данных о структуре кредитного портфеля банка аудиторы подтверждают кодовые значения (расшифровки) балансовых и внебалансовых счетов, участвующих в расчете соответствующих обязательных нормативов кредитного риска, проверяют алгоритм расчета каждого обязательного норматива кредитного риска и оценивают их выполнение банком.

<< | >>
Источник: Тихомирова Е.В.. Банковский аудит: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,2010.-66 с.. 2010

Еще по теме 4.1. Направления аудита кредитных операций банка: