6.5. Кредитные риски и порядок образования и использования резерва на возможные потери по ссудам
Кредитные операции являются высокорисковыми видами деятельности коммерческих банков. В целях снижения этих рисков банки с 1января 1995 г. стали формировать специальный резерв на возможные потери по ссудам.
Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, и используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах.
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основании договора) в процессе анализа качества активов банков. Конкретные критерии, используемые банками при анализе активов, а также процедуры принятия и исполнения решений по формированию и использованию резерва на возможные потери по ссудам должны содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации.
Степень риска определяется в зависимости от обеспеченности ссуд, длительности нахождения их на счете просроченных ссуд, количества переоформлений. В соответствии с качеством обеспечения до 2004 года ссуды подразделялись на полностью обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные. К полностью обеспеченным относятся ссуды, имеющие обеспечение в виде ликвидного залога с рыночной стоимостью, достаточной для возмещения ссудной задолженности, процентов, а также возможных издержек по реализации залоговых прав, юридически правильно оформленных либо имеющих гарантии Банка России, Правительства РФ и субъектов РФ.
Недостаточно обеспеченными считаются ссуды, по которым залоговое покрытие является недостаточным, а также ссуды, выданные под гарантии банков стран ОЭСР, и векселя, авалированные этими банками. Необеспеченные ссуды – это бланковые ссуды, или ссуды, не отвечающие требованиям по качеству обеспечения двум ранее названным категориям ссуд.В связи с переходом кредитных организаций на международные стандарты финансовой отчетности Банк России меняет нормативную базу, регламентирующую отчетность банков. И вместо инструкции 62а с 01.08.2004 г. вступило в действие положение 254-п от 26.03.2004 г.
Положение 254-П устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности. Согласно этого положения, ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды)– отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
II категория качества (нестандартные ссуды)– умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды)– значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение от 21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды)– высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обуславливает ее обесценение в размере от 51 до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды)– отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обуславливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, обособленных в целях формирования резерва.
Категория качества ссуды определяется с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга. В результате анализа финансового состояния заемщика финансовое положение может быть оценено как:
Хорошее,
Не лучше, чем среднее,
Плохое.
В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий:
Хорошее,
Среднее,
Неудовлетворительное.
Определить категорию качества ссуды, предварительно оценив финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга, банкможет с помощью матрицы, приведенной в положении 254-П
После отнесения ссуды к одной из категорий качества определяется величина расчетного резерва, размер которого определяется кредитной организацией самостоятельно в заданном диапазоне.
Вышеприведенный порядок оценки кредитного риска по выданной ссуде, не относится к ссудам, сформированным в портфель однородных ссуд. Резерв по портфелю однородных ссуд создается по потерям в целом по портфелю однородных ссуд. Размер резерва по портфелю однородных ссуд определяется кредитной организацией на основе профессионального суждения и отражает величину потерь, обусловленных общим обесценением совокупности однородных ссуд, объединенных (сгруппированных) в портфель.
Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения. Обеспечение, которое нельзя отнести к I или II категории качества, согласно положения 254-П, не учитывается.
При наличии обеспечения I и II категории качества величину расчетного резерва можно уменьшить до минимального размера резерва. В положении приведена формула для определения минимального размера резерва.
В отличие от инструкции 62а все расходы по созданию резервов на возможные потери по ссуде относятся на себестоимость, так как вся ссудная задолженность, по которой создается резерв, относится к нестандартной.