Динамика задолженности по процентам в конце отчетного периода
Пусть на л/с 70101810700422222406 "Проценты по кредиту М-скому трубному заводу" остаток на 29.06.2000 составляет 2000 руб., а его общая задолженность в отчетном периоде по процентам - 15 000 руб.
При закрытии операционного дня за 30.06.2000 остаток на указанном счете составляет 0 руб., поскольку вся сумма накопленного дохода в конце месяца была перенесена совокупно с иными доходами и расходами на счета прибылей и убытков. Между тем исходя из некоторых соображений можно предположить, что М-ский трубный завод перечислял проценты за использование кредита именно в течение 30.06.2000. Поэтому без дополнительных исследований оборотов за 30.06.2000 по данному счету и (или) проводок за эту же дату невозможно полноценно судить о задолженности завода по процентам по рассматриваемому кредиту.Заслуживает внимания также и практика переноса накопленного купонного дохода (НКД) по процентным (купонным) долговым обязательствам со счетов 61305, 61405 на счета прибылей и убытков не в конце отчетного периода (месяца, квартала), а по факту погашения серии ценных бумаг. В этом случае величина фактического остатка по указанным счетам на конец месяца, квартала и пр. малоценна, равно как и величина оборотов за последний день периода. Поэтому необходимо осуществить анализ (мониторинг) оборотов по названным счетам за весь интересующий период.
Виртуальность отдельных бухгалтерских операций и счетов. Понимая под "виртуальностью" наличие у некоторых объектов и явлений атрибутов псевдосуществования, мы, не боясь ошибиться, можем утверждать, что некоторые бухгалтерские операции и счета с полным правом могут называться виртуальными.
В качестве таких счетов следует назвать счета амортизационных отчислений; доходов будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам; переоценки. Любопытна в этой связи также процедура формирования доходов в виде положительных курсовых разниц от переоценки средств в инвалюте, драгоценных металлов и камней, ценных бумаг.
При неизменном состоянии банка - налицо получение прибыли. Такую прибыль обычно и называют "виртуальной".Отдельно следует рассмотреть синхронные операции, увеличивающие актив и пассив баланса. При аналитической "очистке" баланса (пример П2.10) их либо полностью удаляют, либо сальдируют, а полученный остаток в зависимости от его знака относят либо к активу, либо к пассиву очищенного баланса.
Пример П2.10
Очистка баланса от межфилиальных оборотов
Пусть банк получил в качестве платы за кредиты, выданные своим филиалам, сумму 20 000 руб. и уплатил проценты по кредитам, полученным от своих же филиалов, в размере 10 000 руб. Соответственно в консолидированном балансе имеем:
------------------------------------T-------------------T---------------
¦ Банк/филиалы ¦ Расходы ¦ Доходы ¦
+-----------------------------------+-------------------+---------------+
¦Банк (головной офис) ¦ 10 000 ¦ 20 000 ¦
+-----------------------------------+-------------------+---------------+
¦Филиалы ¦ 20 000 ¦ 10 000 ¦
L-----------------------------------+-------------------+----------------
Исходя из того, что показанные доходы и расходы являются следствием особенностей функционирования банка (наличие у него территориально-филиальной структуры), не подлежит сомнению, что эти суммы должны быть попросту удалены из баланса при его очистке.
Пример П2.11
Очистка баланса от оборотов по доходам и расходам от валютных операций
Доходы по обменным операциям банка за период составляют 30 000 руб., аналогичные расходы - 25 000 руб. Указанные суммы следует вычесть соответственно из доходов и расходов, остаток в размере + 5000 руб. следует отнести к доходам.
При очистке отчета о доходах и расходах аналогичные процедуры могут применяться к доходам и расходам по государственным долговым обязательствам; от переоценки средств в инвалюте; от досоздания и восстановления резервов и др.
Неоднозначность трактовки отдельных позиций на основе балансовых данных.
В ряде случаев один и тот же объект различным образом интерпретируется с позиций формального учета и реального положения вещей. Поскольку бухгалтерский баланс имеет в первую очередь отчетно-нормативный характер, вопросы формального регламента имеют при его составлении превалирующее значение.Неудобство и даже опасность заключаются в том, что на основе только балансовых данных заключить о существовании подобных противоречий невозможно в отличие от ряда рассматривавшихся выше случаев. Для устранения таких искажений при построении аналитических балансов нужно обладать априорным эзотерическим знанием, т.е. до начала преобразования бухгалтерских данных получить извне конфиденциальные сведения о том, что эти данные искажены*(47).
Аналогичная ситуация может, например, иметь место и при расчете собственных средств (капитала) банка*(48), поскольку объем и целесообразность исключения части фондов банка (счет 10702) из расчета капитала изначально определяются самим банком. Здесь же для "внутреннего употребления" можно учесть, каким образом был достигнут рост капитала: за счет реальных ресурсов (взносов в уставный капитал, прибыли (кроме прибыли от нереализованных курсовых разниц), субординированных займов и др.) или за счет виртуальных средств, полученных в результате применения известных схем "накачки" уставного капитала.