3.1. Аудит депозитов юридических лиц

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Закон РФ № 395-1 от 02.12.1990 «О банках и банковской деятельности»;

Закон РФ № 86-ФЗ от 10.07.2002 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

Закон РФ № 177-ФЗ от 23.12.2003 «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Положение ЦБ РФ № 342-П от 07.08.2009 «Об обязательных резервах кредитных организаций»;

Указание ЦБ РФ № 2295-У от 17.09.2009 «Об установлении нормативов обязательных резервов (резервных требований) Банка России»;

Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков»;

Инструкция ЦБ РФ № 28-И от 14.09.2006 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Основная цель аудита депозитных операций заключается в оценке полноты и своевременности выполнения банком обязательств перед вкладчиками, а также в проверке правомерности совершения депозитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

определение соответствия совершаемых банком депозитных операций требованиям законодательства РФ, нормативных актов Банка России, лицензии и внутренним регламентам (положениям) аудируемого банка;

проверка наличия и правильности оформления договоров банковского вклада (депозита);

проверка правильности и своевременности отражения депозитных операций в бухгалтерском учете;

анализ процедуры установления процентных ставок, оценка соответствия их уровня процентным ставкам по кредитам аудируемого банка, средним процентным ставкам по банковским вкладам (депозитам) на рынке (местном, региональном и т.д.), проверка правильности начисления и своевременности уплаты процентов по банковским вкладам (депозитам);

оценка депозитной политики банка;

проверка правильности расчета и выполнения банком в течение проверяемого периода обязательных нормативов (Н2, НЗ, Н4), в расчете которых участвует величина вкладов (депозитов);

оценка правильности расчета, своевременности и полноты перечисления средств в фонд обязательных резервов Банка России.

Для проверки депозитных операций у банка запрашиваются следующие документы:

внутренние регламенты (положения) по депозитным операциям: «Депозитная политика банка на отчетный год», «Процентная политика банка», «Положение о вкладах физических лиц», «Положение о депозитах юридических лиц», «Положение о порядке привлечения межбанковских кредитов (депозитов)», «Учетная политика банка», «Порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств, и их отражения по счетам бухгалтерского учета», положения об отделах, привлекающих вклады (депозиты), должностные инструкции на сотруд-ников этих отделов и др.;

протоколы заседаний правления банка и других коллегиальных органов (Комитета по управлению активами и пассивами банка и др.);

книга регистрации депозитных договоров;

договоры банковского вклада (депозита);

договоры банковского счета;

генеральные соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем и внешнем валютном и денежном рынках;

информационные сообщения, которыми обмениваются дилеры банков по системам Reuters dealing, SWIFT, относительно объемов, сроков, процентных ставок межбанковских кредитов (депозитов) и изменения их условий;

кредитные договоры (в случае привлечения межбанковских кредитов);

юридические дела клиентов банка;

оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета;

ведомости остатков по счетам бухгалтерского учета;

отчет о прибылях и убытках;

ведомости начисления процентов по депозитам юридических лиц- предприятий, межбанковским кредитам (депозитам) и вкладам физических лиц;

книга регистрации открытых лицевых счетов;

форма 0409110 «Расшифровка отдельных показателей деятельности кредитных организаций»;

форма 0409135 «Информация об обязательных нормативах»;

лицевые счета клиентов банка по учету вкладов (депозитов), начисленных и уплаченных процентов по вкладам (депозитам), начислению и перечислению средств в фонд обязательных резервов.

В ходе аудита депозитов юридических лиц-предприятий аудиторы выполняют следующие процедуры проверки:

анализ внутренних положений банка, регламентирующих работу по привлечению депозитов юридических лиц, на предмет их наличия в банке, утверждения соответствующим уполномоченным органом банка и соответствия требованиям законодательства РФ и Банка России, и, далее в ходе аудита, соблюдения банком на практике;

проверка законности осуществления депозитных операций и правильности их оформления. Аудиту подвергаются как срочные депозиты, так и депозиты до востребования.

проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам клиентов законодательству РФ, правилам ЦБ РФ, внутренним положениям банка и условиям договоров банковского депозита или договоров банковского счета. Аудиторами проверяется соблюдение режима работы депозитных счетов. В частности, по срочным депозитам юридических лиц проверяется перечисление средств на депозитный счет при оформлении договора юридическим лицом непосредственно с его расчетного счета, так же как и возврат депозита и процентов по нему должен осуществляться только на расчетный счет данного юридического лица;

оценка соблюдения установленного в банке порядка санкционирования процентных ставок по депозитам юридических лиц, правильности их применения банком на практике, проверка правильности начисления процентов по депозитам юридических лиц и своевременности их уплаты. Банк начисляет проценты на сумму депозита в размере, определенном договором банковского депозита или банковского счета в соответствии с решением уполномоченного органа банка. Проценты на сумму банковского депозита начисляются ежедневно за период со дня, следующего за днем поступления депозита в банк, и по день его возврата предприятию. Пе-риодичность выплаты процентов определяется договором банковского де-позита или договором банковского счета. В случае выплаты процентов клиентам аудиторами проверяется своевременность их зачисления на рас-четный счет клиента банка, а в случае невыплаты процентов (их капитализации) - своевременность зачисления процентов на лицевые счета предприятий по учету депозитов;

проверка правильности, своевременности и полноты отражения депозитных операций по счетам бухгалтерского учета.

6) проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, НЗ и Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый аудиторами период. Проверка правильности расчета обязательных нормативов проводится с учетом анализа правильности расчета кодовых значений (расшифровок) балансовых счетов по учету де-позитов юридических лиц.

Отдельным направлением аудита привлеченных банком средств юридических лиц является проверка полученных межбанковских кредитов (депозитов). Для ее проведения аудиторы запрашивают у банка документы, перечисленные выше. В ходе проверки аудиторы проверяют наличие внутренних положений банка по данным операциям, оценивают их содержание и выполнение банком на практике. Аудиторы обращают внимание на соблюдение банком установленной процедуры санкционирования привлечения межбанковских кредитов (депозитов), на наличие договоров (соглашений) и прочих первичных документов, подтверждающих условия их получения банком, на соблюдение режима работы счетов по учету межбанковских кредитов (депозитов). Аудиторами проверяется порядок начисления и своевременность выплаты процентов по межбанковским кредитам (депозитам), обоснованность и своевременность их пролонгации или перенесения на счет просроченной задолженности (невозвращенных в срок депозитов), а также правильность бухгалтерского учета операций по привлечению межбанковских кредитов (депозитов).