Заключение

Внедрение отдельных результатов исследований в практическую деятельность современного аудита и адаптированные к аудированию конкретных сфер функционирования хозяйствующих субъектов методики операционного аудита, позволяют:

обеспечивать и поддерживать в любой момент времени адаптивные свойства хозяйственных экономических систем; обеспечить сохранность и рациональное использование различных и при этом ограниченных по своей сути ресурсов; оперативно выявлять и оптимизировать информационные риски, присутствующие в информационных потоках, являющихся основной базой принятия и корректировки, ранее принятых, управленческих решений;

обеспечивать координацию работы различных структурных звеньев хозяйствующих экономических субъектов;

вырабатывать оперативные и стратегические, адекватные постоянно изменяющимся внутренним и внешним условиям функционирования хозяйствующих субъектов, выводы и рекомендации для всех структурных звеньев их системы управления, свободные от целого ряда неопределенностей, возникающих в процессе деятельности этих субъектов.

Предложенная в диссертационной работе система научно-обоснованных теоретических положений и организационно-методических принципов операционного аудита, а также соответствующий понятийный аппарат, являющиеся принципиально новыми для современного аудита, расширяют понимание его особенностей и возможностей в современных, динамично развивающихся условиях хозяйствования.

В работе заложена научно-обоснованная теоретико-методологическая и практическая платформы для переориентации исследований отечественных ученых на не менее актуальное исследовательское направление, позволяющее решать практические задачи обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений, стоящие перед системами управления хозяйствующими субъектами различных отраслей экономической деятельности.

На основе полученных результатов исследования представляется возможным организовать целенаправленную действенную исследовательскую работу, охватывающую не только область организационных, но и методологических аспектов аудита в целом и операционного аудита в частности. Предложенные в диссертационном исследовании разработки типовых методик для любых направлений деятельности хозяйствующих субъектов, функционирующих в различных сферах экономической деятельности, могут быть использованы как для оперативных, так и стратегических исследований адаптивных свойств хозяйствующих экономических систем и их структурных звеньев, а также оценки конкурентоспособности этих субъектов.

Унификация базовых методик позволяет адаптировать их к конкретным условиям функционирования любого хозяйствующего субъекта. С этой целью в работе предложено осуществлять их адаптацию с учетом:

различных исходных условий, под которыми следует понимать

перманентное влияние внешнего окружения хозяйствующих субъектов и их внутренней среды;

тенденций развития и целевых установок системы управления этими субъектами, а также их частных интересов в том или ином направлении развития хозяйствующей экономической системы; сложившихся национальных традиций;

общей направленности развития экономики государства в целом и различных сфер деятельности в частности; механизмов нормативно-правового регулирования; взаимодействия с другими науками.

Наука и практика управления сегодня едины в том, что аудит является неотъемлемой частью современной системы управления и развития хозяйствующих субъектов (независимо от форм их собственности).

Концепция аудита в течение многих десятилетий подвергалась постоянному совершенствованию.

В то же время, исследования показали, что в настоящее время не существует однозначного определения понятия «аудит» в целом и «операционный аудит» в частности. Но практически никто не отрицает, что в российских условиях операционный аудит это абсолютно новая концепция современного системного и комплексного управления хозяйствующими субъектами. В основе этой концепции лежит стремление современных систем управления хозяйствующими субъектами обеспечить успешное функционирование хозяйствующей экономической системы как в текущий момент времени, так и (что особенно важно) в стратегической перспективе посредством:

адаптации стратегических целей к перманентным воздействиям внешнего окружения;

согласования оперативных управленческих решений со стратегическими;

создания системы обеспечения управления своевременной, достаточной и надлежащим образом подготовленной информационной базой (для различных уровней управления), свободной от постоянно присутствующего на практике информационного риска;

адаптации самой системы управления хозяйствующим субъектом в целях повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на перманентно меняющиеся требования и условия как внешней, так и внутренней среды этого субъекта;

поддержания конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

Проведенный в работе системный анализ современных научных знаний об операционном аудите и практического их применения позволил разработать и обосновать основные положения его концепции.

При этом исследования позволили предположить, что основными компонентами его концепции, как концепции аудита-консалтинга, являются операционный аудит как функция и операционный аудит как носитель этой функции, реализуемые как внешним независимым, так и внутренним относительно независимым аудирующим субъектом.

Достоинством указанного подхода является то, что:

внешний аудирующий субъект выполняет свои функции на основе договорных отношений с аудируемым субъектом, определяющих не только временной интервал, но и конкретную проблему, надлежащее решение которой ожидает система управления этим субъектом (клиентом); - существует возможность получения управленческих рекомендаций основанных на профессионализме независимых специалистов, обладающих опытом и знаниями по конкретной проблематике, приобретенными при проведении аналогичных исследований на

различных объектах, относящихся не только к отрасли аудируемого субъекта, но и к смежным с ней областям;

обладая надлежащей методологической базой, внешний аудирующий субъект способен обеспечить системный подход к проведению аудиторских исследований;

внешний независимый аудирующий субъект способен предоставить относительно беспристрастные управленческие рекомендации, так как он не зависит от системы управления этим субъектом.

Однако для того чтобы операционный аудит был эффективным и отвечал всем требованиям науки и практики современного управления, в работе аргументированно доказано, что его функциональные возможности будут не полными, если он не в состоянии оперативно выявлять, исследовать и адекватно реагировать на всевозможные перманентно возникающие проявления окружающей действительности.

вероятность применения некоторого набора стандартизированных, при этом не адаптированных к индивидуальным особенностям аудируемого экономического субъекта, методик, что, в свою очередь, ухудшает не только качество процесса аудирования, но и, что весьма значимо для хозяйствующего субъекта, качество вырабатываемых управленческих рекомендаций; недостаточное знание бизнеса аудируемого экономического субъекта;

не регулярное (эпизодическое) проведение самого аудиторского исследования (в частности только при возникновении проблемы).

В этой связи в диссертации доказано, что особого внимания заслуживает возможность адаптации и применения в рамках операционного аудита

основополагающих концепций контроллинга, реализация которых в рамках интегрированной подсистемы внутреннего аудита, позволит расширить его потенциальные возможности. При этом консалтинговая составляющая операционного аудита не исключается, а дополняет процесс аудиторского исследования усиливая его потенциал и реализуясь в форме независимой экспертизы по различным аспектам деятельности аудируемого экономического субъекта (в частности по проблемам эффективного развития хозяйствующих экономических систем, подсистем, бизнес-процессов и составляющих их бизнес-операций в стратегической перспективе).

Таким образом, можно с уверенностью констатировать, что подсистема операционного аудита, как синтезированная взаимодополняющая общность аудита-контроллинга и аудита-консалтинга и интегрированная надлежащим образом в систему управления, выполняет не только чисто сервисную функцию для этой системы, но и расширяет ее современные управленческие возможности.

Проведенные в рамках работы исследования позволили доказать, что концепция операционного аудита представляет собой совокупность суждений о его функциональном разграничении (оперативном и стратегическом), институциональном оформлении (внутренним и внешним) и методологической вооруженности в контексте основополагающих целевых установок функционирования хозяйствующих систем, релевантных к нему и его целям, вытекающим из текущих задач и стратегических целей этих систем.

Таким образом, основная функциональная составляющая операционного аудита представляет собой ориентированную на долгосрочную перспективу систему информационно-аналитической, методологической и инструментальной поддержки системы управления хозяйствующим субъектом на всем протяжении управленческого цикла по всем функциональным аспектам деятельности этого субъекта, бизнес-процессам и их составляющим бизнес- операциям. Одной из главных причин необходимости организации и реализации на практике управления указанной системы является все

возрастающая потребность системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе.

В то же время следует подчеркнуть, что, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает автоматически адаптивность и конкурентоспособность любого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Его функция направлена, главным образом, на поддержку системы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений не только в долгосрочной перспективе, но и оперативном (текущем) времени. Без оперативной оптимизации процесса решения перманентно возникающих проблем управления невозможно осуществлять поддержку управленческих решений в долгосрочной перспективе.

Таким образом, дуалистическая концепция оперативного и стратегического управления хозяйствующими субъектами требует реализации соответствующей системы поддержки управленческих решений как со стороны внутреннего, интегрированного в хозяйственную систему относительно независимого, так и внешнего независимого аудирующего субъекта. Поэтому операционный аудит в управлении можно подразделить соответственно на оперативный и стратегический. Однако по нашему мнению указанное разделение можно считать условным, так как практическое его осуществление в рамках любого хозяйствующего субъекта возможно только лишь на основе принципа системности, комплексности, цикличности, динамичности и, что не менее важно, ориентации на конечный результат при ограниченных по своей сути ресурсах его достижения.

Иными словами в целях обеспечения и оптимизации адаптивных свойств хозяйственной экономической системы, а также поддержки конкурентоспособности этой системы в перманентно меняющихся условиях хозяйствования необходима соответствующая концепция, предусматривающая наличие в управленческом процессе подсистемы оперативного и

стратегического операционного аудита. При этом следует учитывать, что обе подсистемы операционного аудита имеют сходную структуру задач и функций. Различия между ними лежат лишь в смысловой и временной плоскости, а также в области применяемых методов и методик.

Сравнительная характеристика оперативного и стратегического операционного аудита, свидетельствует, что стратегический операционный аудит имеет неограниченные временные горизонты, то есть он направлен на поддержку управленческих решений ориентированных в будущее. В свою очередь оперативный операционный аудит характеризуется определенной временной завершенностью, распространяется на короткие (в ряде случаев среднесрочные) промежутки времени. Однако следует учитывать, что оперативный и стратегический операционный аудит не противостоящие, а взаимодополняющие элементы единого исследовательского процесса операционного аудита. Это в свою очередь подтверждает, что для решения общей цели эффективного развития хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности) требуется организация и проведение сложного многоуровневого, междисциплинарного аудиторского процесса охватывающего не только финансовую составляющую деятельности этого субъекта (финансовый аудит), но и управленческую (производственную, технологическую, плановую, маркетинговую и пр.).

Вместе с тем следует отметить, что применение операционного аудита как самостоятельной области знаний позволяет ему тесно интегрироваться с такими подсистемами хозяйствующих субъектов, как управление и его организация, информационное обеспечение, организация производства, научно- техническое развитие и многими другими, служащими объектами его исследований.

Обобщая различные точки зрения ученых, в работе сделан вывод, что на современном этапе операционный аудит, как бы его не называли (управленческий, производственный, результатов), представляет собой системный и комплексный процесс исследования бизнес-операций любого

хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности) с целью оценки их операционной эффективности и выработки надлежащих релевантных управленческих рекомендаций. Без надлежащего аудиторского исследования бизнес-операций не возможно дать объективную оценку эффективности как отдельных бизнес-процессов реализуемых в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, так и всей деятельности субъекта в целом.

Проведенные исследования показали, что отсутствие единства в понимании сущности операционного аудита приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и российской экономической литературе не сформирована его целостная и общепринятая методология, определяющая особенности содержания его метода, задач и принципов их решения, а также именно ему присущего исследовательского инструментария.

В то же время, если учесть, что бизнес-операции являются элементами различных бизнес-процессов, реализуемых в рамках любой хозяйствующей экономической системы, то, как следствие, предметная область операционного аудита охватывает различные области функционирования этих систем. Иными словами, предметом операционного аудита следует считать операционную эффективность элементарных бизнес-операций, реализуемых в различных предметных областях непрерывно функционирующего хозяйствующего субъекта.

Если же учесть то, что операционная эффективность возможна в самых различных предметных областях, а целью операционного аудита, по нашему мнению, является оценка эффективности бизнес-операций, реализуемых в рамках любой хозяйственной экономической системы, и выработка соответствующих управленческих рекомендаций, то, как следствие, круг задач, решаемых в рамках этого направления аудита, зависит от каждого конкретного случая аудирования.

В то же время, проведенные исследования показали, что главной интегрирующей задачей операционного аудита можно считать выявление и оценку вероятных резервов повышения эффективности деятельности

хозяйствующего субъекта и, как следствие, выработку соответствующих управленческих решений по их мобилизации.

Дифференцируя указанную задачу, можно выделить следующие основные направления аудирования:

выявление и оценка эффективности управляющей системы и ее резервов;

выявление и оценка эффективности управляемой системы и ее резервов;

выработка управленческих рекомендаций по указанным аспектам.

Если оценивать любое направление аудита по степени сложности, то такая оценка будет необъективной, поскольку неквалифицированному пользователю этих услуг, в силу своей профессиональной компетенции и наличия времени, достаточно сложно разобраться в их качестве.

Общество доверяет высокому качеству результатов той или иной профессии лишь тогда, когда существуют не только критерии ее реализации, но и узаконенные правила профессионального поведения субъектов.

Исходя из вышеизложенного, при осуществлении своих профессиональных обязанностей, аудитор должен руководствоваться в первую очередь этическими принципами, разработанными Международной федерацией бухгалтеров и уточненными национальным профессиональным бухгалтерским сообществом, которые позволяют, как было отмечено ранее, оценить качество аудиторских услуг и повысить степень доверия к аудиту. К этим принципам относятся: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (должная тщательность), конфиденциальность, профессиональное поведение и следование регламентирующим документам (техническим стандартам аудита, вырабатываемым для его практической реализации).

Несмотря на то, что следование рассмотренным выше принципам повышает степень доверия к аудиторским услугам, в работе аргументировано, что отсутствие правил, регламентирующих порядок их практического

применения, позволяет судить об этих принципах лишь как о высоких этических намерениях, декларированных общими нормами морали.

Такие намерения не позволяют:

установить общие подходы к практическому осуществлению операционного аудита;

определить концептуальную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области этого направления аудита; выработать основные критерии для оценки результатов аудирования;

способствовать совершенствованию тех или иных систем и процессов внутренней среды хозяйствующего субъекта.

Так как эффективность является оценочной категорией, проявляющейся в различных предметных областях деятельности хозяйствующего субъекта, то, как следствие, операционному аудиту присуща значительная доля аналитической составляющей в общем объеме аудиторских процедур, применяемых при аудировании той или иной предметной области этого субъекта. По этой причине указанный ранее блок принципов операционного аудита следует расширить принципами системности, комплексности, периодичности, научности, адресности и преемственности.

Рассмотренные в работе принципы операционного аудита, наряду с их этической (общепринятой в аудиторской деятельноси) направленностью, определяют и практическую составляющую указанного направления аудита. Без их понимания и практического применения невозможно надлежащее выполнение процесса операционного аудирования любой предметной области любого хозяйствующего субъекта, независимо от формы его собственности.

Сложный и многогранный характер предметной области операционного аудита обусловливает необходимость применения различных предметных технологий и интегрирования в эту науку элементов многих наук, в том числе и фундаментальных. Причиной этого, прежде всего, является непрерывное развитие различных экономических процессов,, протекающих в действующих

хозяйствующих субъектах, требующих применения более совершенных научных подходов к их изучению и оценке.

В то же время, в работе обосновано, что простое рассмотрение различных технологических подходов, применяемых при осуществлении операционного аудита хозяйствующего субъекта, не позволяет в полной мере раскрыть сущность и предмет данного направления практической деятельности. На основе современных подходов к понятию метода науки дано определение и раскрыта сущность метода операционного аудита как системного и комплексного подхода к оценке эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению ее резервов и факторов на них влияющих, обобщению материалов аудирования в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций, направленных на оптимизацию управленческих решений, полученных в результате применения специальных аудиторских подходов и процедур ко всей имеющейся у аудитора информации о внешнем окружении, результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы.

Несмотря на свою сложность, приведенное определение, одновременно с системным и комплексным подходом, отвечающим требованиям принципов операционного аудита, отражает необходимость перехода в процессе аудирования от общего к частному, а также к обобщению эмпирических материалов, проаудированных посредством применения специальных аудиторских приемов и процедур, в виде научно-обоснованных выводов и управленческих рекомендаций. Поэтому, на наш взгляд, указанное определение наиболее полно и объективно характеризует современный взгляд на метод операционного аудита.

В свою очередь сложность и широта предметной области операционного аудита требует от аудирующих субъектов всесторонних научно-обоснованных подходов к реализации на практике его метода. Иными словами, в настоящее время назрела острейшая необходимость обоснования современного научного аппарата указанного направления аудита, основанного на достижениях иных

областей знаний, позволяющих реализовать его современные возможности.

В то же время, когда возникает какая-либо проблема, частично решаемая той или иной областью знаний, наблюдается практически заимствование уже разработанных методов, приемов, процедур и терминов, то есть прямое их использование посредством адаптации к своей предметной области.

На разных этапах реализации метода операционного аудита при аудировании объекта исследования и оценке влияния на него различных факторов, и, наконец, при обобщении проаудированных эмпирических материалов (оценке эффективности деятельности и выявлении резервов ее повышения) целесообразно использование как отдельных приемов, входящих в научный аппарат этого направления аудита, так и их комбинации.

Проведенные в работе исследования показали, что все приемы обработки получаемой в ходе операционного аудита информации можно разделить на логические, математические и эвристические. В то же время, исходя из задач, стоящих перед указанным направлением аудита, все приемы можно обозначить как применяемые для:

предварительного изучения и качественной оценки методов организации и осуществления деятельности хозяйствующего субъекта;

разработки научно-обоснованных классификаций исследуемых объектов и аудирование влияющих на них факторов; проверки поступающей аудирующему субъекту информации; подготовки и соответствующего обоснования системы аналитических показателей эффективности, выбора ее интегральных показателей и критериев оценки; построения моделей хозяйственной экономической системы в целях исследования влияния как отдельных, так и групп факторов на обобщающие показатели эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

В соответствии с целью и задачами диссертационного исследования

организационно-методические проблемы операционного аудита в работе рассмотрены и обоснованы с двух основополагающих позиций.

Первое направление связано с проблемами разработки и обоснования принципов организации операционного аудита.

В то же время отсутствие нормативно-правовой базы, регламентирующей указанное направление аудита, практически исключает его обязательность, что позволяет отнести его лишь к категории инициативного аудита и, как следствие, определяет необходимость применения в каждом конкретном случае индивидуальных (не стандартизированных) организационно-методических подходов.

В диссертационной работе доказано, что в общем понимании процесс операционного аудита представляет собой логическую последовательность процедур, выполняемых аудирующим субъектом с привлечением наиболее компетентных в исследуемой предметной области экспертов (в том числе сотрудников аудируемого субъекта) с целью выявления и оценки тех или иных проблемных ситуаций, возникающих в ходе функционирования хозяйственной экономической системы, и выработки управленческих рекомендаций по их преодолению.

Таким образом, операционный аудит, как и финансовый, должен последовательно пройти все три указанных выше основных этапа, а именно: планирование;

операционное аудирование по существу проблемы; - подготовка отчетных документов и управленческих рекомендаций.

Вместе с тем, по нашему мнению, операционный аудит не должен завершаться традиционной отчетной формой о результатах аудирования по существу проблемы. В силу того, что основной задачей этого направления аудита является выявление и оценка вероятных резервов повышения эффективности функционирования аудируемого субъекта, а также выработка соответствующих управленческих рекомендаций по их оптимизации и мобилизации, то, как следствие, аудитор должен обеспечить фактическую

реализуемость и необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных управленческих рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого этапа операционного аудита, который можно обозначить как этап внедрения результатов аудирования.

Однако и на этом этапе операционный аудит не может считаться завершенным. Аудирующему субъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию о результативности проведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использования аудированным хозяйствующим субъектом управленческих рекомендаций, выработанных по результатам операционного аудита. Этот этап можно обозначить как этап определения эффекта, полученного от использования результатов операционного аудита.

Таким образом, следует признать, что операционный аудит не завершается на стадии аудиторского отчета (заключения). Его полный цикл необходимо рассматривать как период времени от начала традиционного этапа планирования до получения результатов от внедрения управленческих рекомендаций.

В свою очередь выбор конкретных объектов аудиторского исследования обусловлен объективной необходимостью обеспечения современных систем управления хозяйствующими субъектами надлежащим образом подготовленной постоянно изменяющейся во времени информационной базой, необходимой для осуществления оптимизации всего управленческого процесса и свободной от информационного риска. Поэтому второе направление связано с разработкой основополагающих методических приемов операционного аудирования.

В этой связи в работе раскрыты, конкретизированы и обоснованы наиболее значимые аспекты функционирования хозяйственных экономических систем, требующие применения операционного аудирования, направленного на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в

оперативном и стратегическом временном периоде. Исходя из проведенного анализа, в работе были разработаны и научно обоснованы базовые рекомендации реализации методики операционного аудита внешнего окружения современных хозяйствующих субъектов, основанные на аналитических приемах исследования его сегментов.

В научной литературе сегмент рынка определяют по отраслевому или географическому признаку, но в сущности - это особым образом выделенная часть рынка, группа потребителей, потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг), хозяйствующих субъектов, обладающих определенными общими признаками.

Анализ научных источников позволил признать, что наиболее значимыми аспектами внешнего окружения любого хозяйствующего субъекта, требующими постоянного пополнения, оценки и анализа надлежащих знаний о них являются:

реальный и потенциальный размер отраслевого рынка; перспективы и тенденции развития отрасли, а также степени ее жизненного цикла;

структура и масштаб конкурентной среды; структура отраслевых издержек;

структура и масштаб системы реализации потребительских результатов (продукции, товаров, работ или услуг); перспективы и тенденции развития потребительских предпочтений; ключевые факторы успеха.

В этой связи, наряду с традиционными подходами, в диссертационной работе предложен ряд методик и обоснована их востребованность в аудиторской практике.

Обычно как в зарубежных, так и российских научных источниках потребительский результат может быть сгруппирован по характеру его использования или области применения. В свою очередь хозяйствующие субъекты - по отрасли, по характеру применяемых форм сбыта

потребительских результатов. И, наконец, потребители могут группироваться по географическому и демографическому признаку, уровню доходов, национальным традициям и прочее. При этом критерии оценки обоснованности выбора того или иного сегмента для конкретного хозяйствующего субъекта предполагают их использование независимо от тех или иных признаков сегментации.

К указанным критериям относятся:

количественные параметры сегмента (например, емкость сегмента по объему реализуемого потребительского результата или числу потребителей);

доступность сегмента для аудируемого субъекта; существенность сегмента (например, реальность рассмотрения той или иной группы потребителей в качестве сегмента и ее устойчивость к потреблению);

совместимость сегмента с рынком основных и потенциальных конкурентов;

защищенность сегмента от потенциальной конкуренции (степень устойчивости хозяйствующего субъекта и существующие барьеры входа в указанный сегмент);

прибыльность (например, вероятная эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в исследуемом сегменте).

Несмотря на все свое многообразие, количество указанных критериев может быть увеличено или сокращено в зависимости от значимости того или иного признака сегментации исследуемого рынка, а также конкретного аудиторского задания, что в свою очередь требует от аудирующего субъекта, в каждом конкретном случае аудирования, учета индивидуальности и не типичности аудируемого субъекта и рынка сбыта его уникального потребительского результата.

В работе доказано, что в современных условиях для повышения конкурентоспособности и, например, правильного определения емкости рынка

аудирующему субъекту необходимо проводить сегментацию ранка не только по одному из указанных выше направлений, учитывающих только те параметры, которые характеризуют это конкретное направление. В рамках операционного аудита, направленного на исследование эффективности долгосрочного развития аудируемого субъекта и поддержания, соответствующих этой перспективе управленческих решений необходимо осуществлять сегментирование по наиболее значимым параметрам различных направлений, получая при этом некоторый интегральный показатель эффективности продвижения потребительского результата на том или ином рынке.

В этой связи заслуживают внимания применение в процессе аудирования моделей, основанных на двойной сегментации (например, по конкретному потребительскому результату и соответствующим потребителям). При этом указанные модели могут быть как однофакторные, в которых используют один параметр и однородную группу потребительского результата (продукции, товаров, работ или услуг) и многофакторные, применяемые для оценки того, для каких групп потребителей предназначен конкретный потребительский результат и какие параметры являются наиболее значимыми для продвижения его на рынок. Однофакторные модели следует использовать при аудиторских исследованиях хозяйствующих субъектов, выпускающих несколько потребительских результатов одного вида.

При построении указанных моделей на основе выделения сегментов рынка по группам потребителей и сравнения их с различными значениями параметров потребительского результата (функциональные преимущества, технические параметры и пр.) определяют параметры наиболее значимые при выделении групп потребителей. На следующем этапе - оценивают потенциальную емкость рынка. Среди параметров, подвергающихся исследованию, обычно фигурируют цены, каналы сбыта, технические характеристики и другие, наиболее значимые для конкретного потребительского результата.

Однако следует признать, что, применяя в ходе аудиторского исследования однофакторные модели, допускается, что все иные параметры потребительского результата не ниже уровнем, чем у конкурентов.

Аналогичным образом исследуется конкурентная среда аудируемого субъекта.

В то же время в работе аргументировано, что сегментация рынка по потребителям, потребительским результатам, конкурентам не может проводиться обособленно друг от друга и тем более от исследования эффективности бизнес-процессов и их бизнес-операций, то есть от оценки внутренних возможностей аудируемого субъекта. Иными словами указанные направления исследования должны осуществляться комплексно и системно. Только в этом случае возможен надлежащий выбор именно того сегмента рынка, именно тех целевых установок по его освоению, где аудируемый субъект сможет наилучшим образом использовать свои конкурентные преимущества.

Поэтому, приступая к этапу операционного аудирования, направленному на выявление внутренних возможностей хозяйствующего субъекта аудирующему субъекту необходимо, прежде всего, определить именно те направления аудиторского исследования, которые позволят всесторонне выявить, оценить и проанализировать указанные резервы внутреннего v< потенциала этого субъекта, а также выработать управленческие рекомендации

3 по их мобилизации, как на текущий момент времени, так и долгосрочную (в

особенности стратегическую) перспективу его развития.

При этом в работе доказано, что для осуществления сравнительного

t

мониторинга отклонений, возникающих в ходе деятельности аудируемого субъекта, предлагается формировать модели эффективности исследуемого объекта как по критериальной (нормативной) базе, так и по текущей информации, что в свою очередь позволяет оценивать эти отклонения и вырабатывать релевантные управленческие рекомендации по их корректировке.

f

% Все показатели составляющих модели эффективности, где произошли те

или иные отклонения в динамике или по сравнению с критериальными (нормативными), можно по праву назвать проблемными зонами или точками, которые исследуются при помощи рекомендуемых в работе специальных аналитических процедур.

Предложенные в диссертационной работе приемы опираются не только на системный и комплексный подходы к исследованию аудируемого субъекта, но и учитывают циклическую и динамическую составляющую его развития.

Следующей не менее актуальной методикой исследования любых современных хозяйствующих субъекта ориентированных в стратегическое будущее является операционное аудирование эффективности процессов интеграции стратегического и инновационного управления этими субъектами.

Принимая аудиторское задание по исследованию различных аспектов конкретного инновационного процесса, аудирующий субъект должен, прежде всего, учесть, что любая инновация в современных условиях разрабатывается и внедряется для того, чтобы достигнуть лучших результатов по сравнению с существующими аналогами. Отсюда немаловажной проблемой, требующей надлежащего внимания, является наличие риска недостаточной перспективности инновации. Поэтому еще на предварительном этапе аудиторского исследования аудирующему субъекту необходимо подготовить достаточную и надлежащую исходную информационную базу как о существующих, так и вероятных предпочтениях потребителей и возможностях коммерциализации будущей инновации, а также о тех аналогах и их характеристиках, которые могут наилучшим образом с ней конкурировать.

Разрабатывая стратегическую модель предстоящего аудирования, аудирующий субъект должен исходить из того, что для эффективной организации и практической реализации любого инновационного процесса необходимо, прежде всего, исследовать рынок с позиции возможного восприятия инновации как существующими, так и потенциальными потребителями, а также непосредственными конкурентами аудируемого экономического субъекта. Иными словами необходимо оценить конкурентные

преимущества разрабатываемой аудируемым экономическим субъектом инновации как с позиций целевой аудитории из всей генеральной совокупности, существующих и вероятных потребителей, так и с позиций, непрерывно действующих как существующих, так и потенциальных конкурентов, что подтверждает возможность и объективную необходимость использования предложенных в работе методик аудирования внешнего окружения этого субъекта.

В этой связи, в работе предложена и обоснована методика осуществления аудиторского исследования инновационного процесса, предусматривающая возможность аудирования различных фаз или стадий прохождения инновационной идеи (знания) до ее практического устаревания. Иными словами доказана необходимость постоянного аудиторского сопровождения (мониторинга) всего жизненного цикла любой инновации, учитывающее особенности каждой из фаз (стадий) ее прохождения.

Таким образом, разработанные и предложенные в диссертационной работе приемы и рекомендации позволяют создать систему операционного аудирования ориентированную на реализацию оперативных (текущих) и стратегических целевых установок любого хозяйствующего субъекта. При этом указанная система не отрицает возможность и необходимость осуществления финансового аудита и аудита соответствия, а лишь дополняет и расширяет возможности современного аудита в целом.