4.1. Выбор методики

Внутренний аудит в современных условиях должен решать разнообразные задачи. Кроме контроля за соблюдением требований нормативных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность компании, служба внутреннего аудита (СВА) должна осуществлять анализ финансовой и бухгалтерской отчетности, оценивать финансовое состояние организации и предоставлять ее руководству инфор-мацию для принятия решений.

Главной задачей службы внутреннего аудита является не только выявление недостатков, но и прежде всего помощь прове-ряемым структурным единицам: отделам и службам, филиалам, представительствам и прочим подразделениям компании в их устранении и предупреждении. На практике перечень конкретных задач СВА и способы их решения зависят от особенностей компании, ее размеров организационной структуры, количества и места расположения ее дочерних компаний и обособленных подразделений, поставленных целей. Например, аудит филиалов, отнесенных на отдельный баланс, направлен на подтверждение бухгалтерской отчетности, представляемой ими в головную организацию. Или, например, задачами аудита деятельности отдела закупок является проверка соблюдения установленных критериев выбора поставщиков, выяснение мотивации их выбора, сравнение условий заключения сделок с общерыночными и т. п. Эта проблема решается с помощью внутрифирменных стандартов и конкретных методик проведения аудита.

Стандарты аудита - это общие требования и условия проведения проверок. Служба внутреннего аудита (СВА) разрабатывает свои внутренние стандарты, включающие правила и методы работы. Их можно разделить на три группы:

общие стандарты. К ним относятся стандарты, ре-гламентирующие достижение целей аудита, отношение проверяемой организации к аудиту, компетенция персонала, объекты и цели аудита, методы проверки;

специальные стандарты. В них определяется, какая документация и в какой форме должна представляться для проверки, разделение обязанностей, подотчетность и ответственность сотрудников;

стандарты аудиторских отчетов.

Требования этих стандартов касаются своевременной оценки и приня- тия мер руководством компании по результатам аудиторских проверок, ответственности аудиторов за общий результат. Стандарты служат основой для выбора методики проверки. Выбор методики проведения проверок является очень важным этапом в деятельно-сти службы внутреннего аудита. Он обусловлен целью аудита и особенностями проверяемого объекта. Под объектом понимаются конкретная структурная единица, продукция (услуга, работы), хозяйственные операции, счета бухгалтерского учета, система автоматизированного учета и обработки данных и т. п.

Сложившаяся практика организации внутреннего аудита на российских предприятиях предполагает включение в методику внутренней аудиторской проверки трех направлений:

планирование проверки;

основные направления и процедуры аудиторской проверки;

оформление результатов проверки.

Остановимся более подробно на каждом из них.

Планирование проверок. Данное направление

включает как разработку общей стратегии проверок, так и ее детализацию по каждой из областей внутреннего аудита: оценку допустимого риска, составление программы аудита, выбор аудиторских процедур, определение объема работ и временных рамок про-верки. Детальное планирование аудиторской работы обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, способствует координации работы аудиторов и их помощников, а также помогает убедиться, что не упущена ни одна из важнейших областей проверки. При планировании целесообразно руководствоваться федеральным аудиторским стандартом «Планирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»), а также общими принципами планирования: комплексности, непрерывности, оптимальности.

СВА должна прежде всего разработать общий план аудита, в котором определяются организационные методы проверок (ревизия, комплексная аудиторская проверка, инвентаризация), объемы работ, сроки и графики проведения проверок структурных подразделений, сведения о порядке их проверки.

В методическом пособии Богомолова A.M. и Голощапова Н.А. «Внутренний аудит» рекомендовано включать в общий план внутреннего аудита на предприятии следующие пункты:

наименование структурного подразделения, в котором планируется проверка;

дату проведения предыдущей проверки;

сумму материального ущерба, выявленного пре-дыдущей проверкой;

организационный метод проведения плановой

проверки;

сведения о руководителе комплексной аудиторской проверки или аудиторе;

наименования отделов, участвующих в проверке;

время проведения проверки;

период проверки.

В первую очередь обычно планируются проверки тех структурных подразделений, которые работают с убытком, превышают лимит расходов, в которых есть нарушения по предоставлению финансовой отчетности, факты уклонения от уплаты налогов, признаки мошенничества, т. е. нуждающихся в срочной помощи.

Планирование аудита должно быть направлено на достижение определенной, четко поставленной цели. При планировании аудиторской проверки аудиторы должны иметь полную информацию о деятельности подразделения. Поэтому в процессе планирования должны быть изучены:

организационная структура компании и ее подраз-делений;

характер взаимоотношений подразделений внутри компании и с внешними структурами;

действующая в компании система маркетинга;

контракты, договоры, соглашения, юридические обязательства;

отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;

внутренние положения и инструкции, разделение полномочий;

принятые методы оформления записей и документации;

правила и график документооборота;

меры по обеспечению сохранности активов;

организация бухгалтерского учета, учетная политика организации, в том числе для целей налогообложения;

внутренние инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности, программное обеспечение;

акты предыдущих проверок, выполнение указаний по их результатам.

На основании изученных материалов подготавливается документация:

выписки из учредительных документов, контрактов, договоров и соглашений;

информация об особенностях работы подразделения;

анализ основных показателей и направлений развития бизнес-процессов;

копии финансовой отчетности, аудиторских за-ключений и актов ревизий за предыдущие отчетные периоды.

Далее составляются программы аудиторских проверок по отдельным направлениям.

Основой окончательного планирования аудиторских проверок служит оценка рисков, присущих тому или иному подразделению компании, хозяйственной операции, сделке и т.

п. Изучение объекта аудита, применение нормативов и процедур бухгалтерского учета помогают аудиторам определить задачи аудита. Информационная база по объекту должна включать документацию по различным типам операций, информационный обмен, правила внутреннего контроля, функции персонала, применяемые счета бухгалтерского учета. Очень важной является оценка риска несовершенства системы внутреннего контроля сточки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильных действий, а именно:

определение рисков и ошибок, характерных для данного объекта;

выбор систем контроля, предупреждающих ошибки и снижающих степень рисков;

оценка надежности выбранных систем контроля;

определение необходимости всесторонней проверки функционирования систем контроля.

Устанавливаются также сроки начала и окончания проверки, а также график ее проведения, предполага-емые способы проверки и степень выборочности.

Таким образом, особенностью планирования внутреннего аудита является то, что аудиторская бригада приступает к проверке конкретного подразделения на основе типовой программы проверки, скорректирован- ной на данный объект проверки.

Основные направления и процедуры аудиторской проверки. В этой части методики определяются методы и порядок решения конкретных задач внутреннего аудита, к которым относятся:

проверка операций с наличными денежными средствами;

проверка операций на банковских счетах;

проверка расчетных и кредитных операций;

проверка операций по формированию себестоимости и финансовых результатов;

проверка операций по реализации продукции;

проверка операций с основным средствами и нематериальными активами;

проверка операций с материальными ценностями;

проверка расчетов с персоналом;

проверка правильности исчисления и уплаты налогов.

Методика должна раскрывать порядок проведения аудиторских процедур, сбора аудиторских доказательств, аналитические процедуры, формы и порядок оформления рабочих документов.

Методы внутреннего контроля, т. е. различные процедуры, позволяющие достичь поставленные перед СВА цели, должны быть эффективны и обеспечивать высокую степень надежности проверки. Они включа- ют организационные меры (в том числе распределение обязанностей между аудиторами) и меры обеспечения безопасности контроля. В целом они сходны с методами внешнего аудита.

Основные этапы проверки и аудиторские процедуры устанавливаются согласно особенностям проверяемого объекта: отдела, филиала или иного структурного подразделения компании. Последовательность аудиторского процесса можно представить следующим образом:

подготовка к проверке;

составление программы проверки;

организация работы на месте проверки;

проведение внезапных инвентаризаций;

обследование проверяемого объекта;

проверка документирования хозяйственных операций;

систематизация материалов проверки;

составление отчетных документов по результатам проверки и их согласование;

доклад о результатах проверки руководству;

контроль за устранением выявленных недостатков по результатам проверки.

Детальный перечень аудиторских процедур включается в программу проведения аудиторской проверки. Программа должна быть документально оформлена и утверждена.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности») аудиторская проверка должна обязательно сопровождаться документированием. Всю информацию, полученную в результате проверки, следует отражать в рабочих аудиторских документах. Основные требования к ним: достоверность и убедительность сделанных аудитором выводов и рекомен-даций по результатам проверки. Перечень рабочей документации, прилагаемой к отчету о проведении аудиторской проверки, устанавливает сам аудитор. Это могут быть:

программа проведения аудита;

копии первичных документов проверяемого подразделения, фотографии, акты, справки и др.;

регистры бухгалтерского учета;

результаты инвентаризаций;

бухгалтерская отчетность;

заявления, объяснения и пояснения должностных лиц по существу проверки и др.

Все процедуры внутреннего аудита основываются на общих принципах и методах бухгалтерского учета, а также применении разнообразных приемов и методов. К ним относятся:

1) инвентаризация имущества;

инвентаризация расчетов и обязательств;

обзор неопределенных обстоятельств;

контрольный обмер;

лабораторный анализ; 6)обследование;

опрос;

экспертиза;

встречная проверка;

аудиторская выборка;

аналитические процедуры;

оценка системы бухгалтерского учета;

документальная проверка;

взаимный контроль документов;

юридическая проверка документов;

восстановление учета и др.

Знание разнообразных методов и приемов проверки и их умелое применение позволяют аудиторам проводить аудит отдельных объектов качественно и в короткие сроки.

Оформление результатов проверки. Методика должна содержать порядок и форму составления отчета СВА по результатам проверки, порядок его согласования с другими службами и представления отчета руководству компании.

Отчетный документ по итогам аудиторской проверки может быть составлен в разных формах:

аудиторской справки;

аудиторского заключения;

докладной записки;

акта экспертизы;

отчета о проверке и т. п.

Форма документа устанавливается в приказе о на-значении аудиторской проверки. Его структура и содержание обычно регламентируются стандартами внутрифирменного контроля. В любом случае документ должен быть подписан руководителем структурного подразделения и обслуживающим его бухгалтером. К отчету могут прилагаться справки аудиторов и других специалистов, принимавших участие в проверке. Основой для составления отчета служит письменная информация аудиторов, которая должна содержать сведения обо всех выявленных нарушениях и недостатках в учете и отчетности, особенно существенно влияющих на искажение отчетности, со ссылками на законодательство и нормативные документы. Информация должна также включать рекомендации по улучшению учетной политики компании в целях оптимизации налогообложения и предупреждения незаконных способов уклонения от уплаты налогов. Рекомендуется также включать в отчет анализ финансового состояния организации по итогам проверки и прогнозную оценку. Структура отчета должна соответствовать аудиторским стандартам.

Методику, направленную на решение конкретных задач внутреннего аудита, необходимо исследовать в

разных аспектах:

анализ отдельных статей баланса;

расчет и оценка коэффициентов.

Информация, необходимая для этого, готовится по

данным бухгалтерской и статистической отчетности и бухгалтерского учета. Можно использовать при разработке этой части методики федеральный стандарт аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).

<< | >>

↑

Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.1. Выбор методики:

- Аудит, контроль и ревизия - Международные стандарты аудита - Основы аудита -

- Аудиторская деятельность - Банки - Бизнес - Бухгалтерский учет - Кредит - Маркетинг - Менеджмент - Философия - Финансы - Экономика -