Задать вопрос юристу

6.5. Существенность в аудите

Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента) и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.
Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
В аудиторской практике используется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспек-
Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. Ошибка считается существенной, если ее необнаружение значительно искажает показатели бухгалтерской (финансовой)) отчетности и влияет на принятие решения пользователя, которое вытекает из данной отчетности. Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности имелась ошибка, и аудитор ее не выявил, в данном случае она не является достоверной, и соответственно аудитор составил неверное заключение. Порядок определения существенности регулируется правилами аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 24 от 6 марта 2001 г.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных заказчиком (клиентом) финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь.
К количественной стороне относится оценка, которую делает аудитор, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклоне-ния количественный критерий — уровень существенности.
Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения. Он рассчитывается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента. На него оказывают влияние следующие факторы: размер предприятия (организации); балансовая прибыль предприятия; валюта баланса; собственный капитал; объем реализации и др. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита. Уровень существенности должен быть рассчитан в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые характеризуют достоверность отчетности заказчика (клиента). Исходя из этого, аудиторские организации (аудиторы — индивидуальные предприниматели) обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Такой документ должен быть утвержден руководителем аудиторской организации (аудитором — индивидуальным предпринимателем).
Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:
• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
¦ изменения законодательства в области аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности и др.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.
Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели: балансовая прибыль предприятия; валовой объем реализации (без НДС); валюта баланса; собственный капитал; затраты предприятия.
Порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям):
» балансовая прибыль предприятия — 5%; • валовой объем реализации (без НДС) — 2%; « валюта баланса — 2 %; » собственный капитал — 10 %; » затраты предприятия — 2%.
Для определения уровня существенности необходимо заполнить следующую таблицу: Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, применяемое для нахождения уровня сущест-венности 1 2 3 4 Уровень существенности определяется следующим образом. На основании годовой отчетности проверяемого экономического субъекта определяются базовые показатели и отражаются в первой графе. Их значение из отчетности записывается в графу 2 в тех денежных единицах, в которых они показаны в отчетности. От этих показателей исчисляются суммы уровня существенности (данные графы 2 умножаются на уровень существенности в процентах, приведенные в графе 3) и записываются в графу 4.
Затем данные графы 4 анализируются. Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений.
На основании этих данных рассчитывается средняя величина, которая является уровнем существенности. В рабочей документации аудитора должны быть отражены: процедура определения уровня существенности; арифметические расчеты и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов.
Пример расчета уровня существенности, млн руб. Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 80 5 4 Валовой объем реализации (без НДС) 1200 2 24 Валюта баланса 800 2 16 Собственный капитал 500 10 50 Затраты предприятия 1100 2 22
Выбираем среднюю величину. Она получена в размере четырех порядков: 24 и 22 млн руб. Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключается значение балансовой прибыли в сумме 4 млн руб. как отличающееся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.
Уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен 28 млн руб. ((24 млн руб. + 16 млн руб. + + 50 млн руб. + 22 млн руб.): 4).
Существуют и другие способы расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности убыточных предприятий рассчитывается среднеарифметическое значение от валюты баланса на конец проверяемого года и затрат предприятия.
Например, валюта баланса — 800 млн руб., затраты предприятия — 1100 млн руб.
Базовые показатели и установление уровня существенности, млн руб. Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 800 2 16 Затраты предприятия 1100 2 22 Среднеарифметиче-ское значение — — 19 х (16 + 22: 2) Следовательно, уровень существенности будет равен 19 млн руб.
<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 6.5. Существенность в аудите:

  1. 1.3. Правовые основы аудиторской деятельности
  2. 28. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 35. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ
  4. 45. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  5. 69. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ
  6. 72. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИЙ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
  7. 75. АУДИТ С ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРА
  8. 78. НАЛОГОВЫЙ АУДИТ
  9. Социальный аудит и гуманитарная экспертиза: международные стандарты и индексы КСО
  10. ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ КАК МЕТОД ИННОВАЦИОННОГО МЕНЕДЖМЕНТА
  11. 6.5. Существенность в аудите
  12. 7-9- Аудит в условиях компьютерной обработки данных
  13. Примермодифицированного аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита
  14. З.1. Операционный аудит как важнейшая форма внутреннего контроля
  15. 5.1. Операционный аудит внешнего окружения хозяйствующего субъекта
  16. 5.2. Операционный аудит внутреннего потенциалахозяйствующего субъекта
  17. 5.3. Операционный аудит эффективности инновационного развития хозяйствующих субъектов
  18. Методика операционный аудит в топографо-геодезической сфере производства