6.5. Существенность в аудите
Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается такая степень точности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
В аудиторской практике используется принцип существенности.
Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспек-Существенность информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации. Ошибка считается существенной, если ее необнаружение значительно искажает показатели бухгалтерской (финансовой)) отчетности и влияет на принятие решения пользователя, которое вытекает из данной отчетности. Если в бухгалтерской (финансовой) отчетности имелась ошибка, и аудитор ее не выявил, в данном случае она не является достоверной, и соответственно аудитор составил неверное заключение. Порядок определения существенности регулируется правилами аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 24 от 6 марта 2001 г.
При проведении аудиторской проверки принимаются во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. К качественной стороне относится использование аудитором своего профессионального суждения для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных заказчиком (клиентом) финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных правовых актов, действующих в Республике Беларусь.
К количественной стороне относится оценка, которую делает аудитор, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклоне-ния количественный критерий — уровень существенности.
Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
Он рассчитывается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента. На него оказывают влияние следующие факторы: размер предприятия (организации); балансовая прибыль предприятия; валюта баланса; собственный капитал; объем реализации и др. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита. Уровень существенности должен быть рассчитан в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые характеризуют достоверность отчетности заказчика (клиента). Исходя из этого, аудиторские организации (аудиторы — индивидуальные предприниматели) обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Такой документ должен быть утвержден руководителем аудиторской организации (аудитором — индивидуальным предпринимателем).
Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:
• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
¦ изменения законодательства в области аудиторской деятельности, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности и др.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели: балансовая прибыль предприятия; валовой объем реализации (без НДС); валюта баланса; собственный капитал; затраты предприятия.
Порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям):
» балансовая прибыль предприятия — 5%; • валовой объем реализации (без НДС) — 2%; « валюта баланса — 2 %; » собственный капитал — 10 %; » затраты предприятия — 2%.
Для определения уровня существенности необходимо заполнить следующую таблицу: Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, применяемое для нахождения уровня сущест-венности 1 2 3 4 Уровень существенности определяется следующим образом.
На основании годовой отчетности проверяемого экономического субъекта определяются базовые показатели и отражаются в первой графе. Их значение из отчетности записывается в графу 2 в тех денежных единицах, в которых они показаны в отчетности. От этих показателей исчисляются суммы уровня существенности (данные графы 2 умножаются на уровень существенности в процентах, приведенные в графе 3) и записываются в графу 4.Затем данные графы 4 анализируются. Из полученной совокупности значений исключается не более одного минимального значения или одного максимального значения, если такое значение отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений.
На основании этих данных рассчитывается средняя величина, которая является уровнем существенности. В рабочей документации аудитора должны быть отражены: процедура определения уровня существенности; арифметические расчеты и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов.
Пример расчета уровня существенности, млн руб. Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 80 5 4 Валовой объем реализации (без НДС) 1200 2 24 Валюта баланса 800 2 16 Собственный капитал 500 10 50 Затраты предприятия 1100 2 22
Выбираем среднюю величину. Она получена в размере четырех порядков: 24 и 22 млн руб. Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключается значение балансовой прибыли в сумме 4 млн руб. как отличающееся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.
Уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен 28 млн руб. ((24 млн руб. + 16 млн руб. + + 50 млн руб. + 22 млн руб.): 4).
Существуют и другие способы расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности убыточных предприятий рассчитывается среднеарифметическое значение от валюты баланса на конец проверяемого года и затрат предприятия.
Например, валюта баланса — 800 млн руб., затраты предприятия — 1100 млн руб.
Базовые показатели и установление уровня существенности, млн руб. Наименование базового показателя Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта Уровень существен-ности, % Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня существенности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 800 2 16 Затраты предприятия 1100 2 22 Среднеарифметиче-ское значение — — 19 х (16 + 22: 2) Следовательно, уровень существенности будет равен 19 млн руб.