Резервы.

Ранее мы коротко излагали порядок постановки на учет в налоговых органах обособленных подразделений организации. Однако практика взаимоотношений организаций, имеющих такие подразделения, показывает, что возникают нюансы, которые головной организации необходимо знать во избежание налоговой ответственности по этому поводу. Остановимся на некоторых из них.

Глава 14 НК РФ устанавливает порядок постановки на учет организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения. Согласно п. 2 ст. 23 и п. 4 ст. 83 НК РФ заявление о постановке на налоговый учет организации по местонахождению обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. В связи с этим определение даты создания обособленного подразделения имеет немаловажное значение. Поскольку в нормативных документах не устано-влено, какая дата признается моментом создания обособленного подразделения, то это может быть как дата издания приказа о создании обособленного подразделения или дата утверждения положения о нем, так и дата внесения изменений в учредительные документы головной организации или дата фактической регистрации обособленного подразделения. Основываясь на ст. 11 НК РФ, можно считать, что датой создания обособленного подразделения является дата фактического оборудования стационарных рабочих мест, обеспечивающего осуществление хозяйственной деятельности структурного подразделения. Очевидно, чтобы избежать трений с налоговыми органами, головная организация должна издать приказ о начале осуществления деятельности структурного подразделения, в котором указать дату создания рабочих мест.

Если же таких документов, подтверждающих факт создания обособленного подразделения, нет, то основанием для постановки на учет организации по местонахождению обособленного подразделения для налогового органа будет являться дата любого документа, подтверждающего начало деятельности обособленного подразделения. Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе организации по местонахождению обособленного подразделения на территории РФ установлена приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 г. №САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при по-становке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц».

Налоговые органы присваивают налогоплательщику - головной организации соответствующий код причины постановки на учет (КПП) и направляют ей уведомление установленной формы о постановке на учет в налоговом органе. Налоговым органам по местонахождению обособленных подразделений следует поставить в известность налоговые органы по местонахождению головной организации о постановке ее на учет и о при-своении ей КПП. Установленный порядок постановки организаций на учет в налоговых органах относится ко всем случаям создания ею обособленных подразделений и не зависит от местонахождения последних.

Следует обратить внимание на то, что на практике организации не так трудно открыть новое обособленное подразделение, как в дальнейшем ликвидировать его. О ликвидации филиала головная организация должна сообщить в налоговый орган по месту его учета. Приказом Федеральной налоговой службы «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц» установлена форма заявления, которое подается в налоговый орган в одном экземпляре. Налоговики часто требуют от компании в дополнение копию приказа или решения о ликвидации филиала. Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ снять филиал с учета налоговый орган должен в течение десяти дней со дня подачи заявления.

Однако на практике, получив заявление о снятии филиала с учета, налоговая инспекция организует вы- ездную проверку.

Главным, на наш взгляд, является вопрос о том, считать ли закрытие филиала реорганизацией или ликви-дацией компании, так как в ст. 89 НК РФ указано, что именно по этим основаниям налоговый орган по месту нахождения организации может проводить выездную внеплановую проверку. В НК РФ понятия «реорганиза-ция» и «ликвидация» не определены, но в п. 1 ст. 57 ГК РФ установлено, что в ходе реорганизации юридические лица можно присоединять, разделять, выделять и т. п. В п. 1 ст. 61 ГК РФ сказано, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Однако в ст. 55 ГК РФ специально оговорено, что филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Отсюда следует, что и для целей налогообложения филиал не является организацией. Значит, проводить выездную проверку по случаю закрытия филиала компании налоговые органы не имеют права, поскольку организация-налогоплательщик не ликвидиру-

ется и не реорганизуется.