4.6. Проверка расчетных и кредитных операций

Расчетные и кредитные операции приводят к по-явлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с рабочим планом счетов, принятым головной организацией. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета расчеты с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен совершать сделки от имени организации.

Что касается внутрифирменных расчетов, то цен- тральное место в системе бухгалтерского учета занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отра-жаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п.

При проведении расчетов между головной организацией и обособленным подразделением используется авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных документов, являющихся основанием для осуществления хозяйственных операций.

В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не по соответствующим статьям баланса (материалы, денежные средства в кассе, основные средства). Как показывает аудиторская практика, это приводит к искажению бухгалтерской отчетности головной организации.

Учет расчетных операций в подразделении, не имеющем банковского счета, ведется следующим образом:

приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних организаций ит. п.:

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

оплата материалов и услуг сторонних организаций:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

реализация продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи»;

4) поступление оплаты за реализованную продукцию:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Головная организация в таком случае сама проводит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а подразделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.

Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании.

Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций - оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, втом числе по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:

определение видов расчетов;

выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

установление законности и достоверности образования задолженности;

определение реальности погашения задолженности, сроков исковой давности по ней;

проверка ведения раздельного учета образования и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;

проверка невостребованной кредиторской задолженности;

проверка безнадежной дебиторской задолженности, правильности ее списания;

проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляемым претензиям;

проверка обоснованности предъявляемых претензий, работы по выявлению виновных лиц и возмещению ущерба;

проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;

проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов, уплаты процентов по ним;

оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;

проверка правильности определения процентов

по банковским кредитам и их списания;

проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском учете;

оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.

Осуществление проверки. При проведении проверки аудиторы должны помнить, что в настоящее время наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолженности.

В первую очередь по каждому виду расчетов проверяется наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.

Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законодательством, учетной политикой компании, внутрифирменными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пределах их полномочий. Пристальное внимание аудито- рам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также своевременности и полноты исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину возникновения задолженности.

Расчетные операции с поставщиками проверяются обычно выборочно по тем поставщикам, с которыми расчетные операции осуществляются систематически, или сумма расчетов является значительной. Используются данные учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платеж- ные документы. При этом проверяются характер и дата операции, правильность применения цен и наценок, полнота оприходования поступивших ценностей, об-основанность выделения «входного» НДС. Если имеются неотфактуренные поставки ТМЦ, аудитор проверяет, не числятся ли они как дебиторская задолженность. Проверяются также порядок инвентаризации и сверки расчетов, штрафных санкций поставщикам, их суммы, а также правильность списания сомнительных долгов. Аудиторы могут самостоятельно провести инвентаризацию ценностей и расчетов, а также встречную сверку документов и учетных регистров у поставщиков. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Сверяются данные синтетического и аналитического учета, а также обороты и остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сданными Главной книги и балансом.

При проверке договоров на поставку продукции, заключенных подразделением, аудиторы должны выяснить, проводилась ли его сотрудниками проверка бла-гонадежности и платежеспособности контрагента в соответствии с принятыми в компании процедурами. Достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную продукцию проверяются по данным актов инвентаризации расчетов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счету 62. Выявляются и изучаются факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Необходимо установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым она не была востребована. Аудиторы должны проверить, какие меры были приняты руководством филиала по взысканию задолженности, а также наличие соответствующих оправдательных документов. Проверяются также своевременность и правильность списания просроченной задол- женности на финансовые результаты. Аудит списания безнадежной задолженности проводится в целях проверки соответствия реальных значений задолженности контрагентов данным бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется правильность корреспонденции счетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами проверяются по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом также определяются сроки возникновения задолженности и причины ее возникновения, правильность ее документального оформления, реальность погашения, сроки исковой давности, выявляются принятые меры для погашения и взыскания задолженности. Проверяются корреспонденция счетов по всем видам расчетов, организация их аналитического учета, а также начисления или возмещения НДС.

Составной частью внутреннего аудита расчетных операций является проверка претензионной работы и правильности учета расчетов по претензиям. При этом необходимо проверить своевременность и обоснованность выставляемых подразделением претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, оказывающим услуги, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, неустойкам. Например, нарушение установленных сро- ков предъявления претензий поставщику может быть применимо руководством филиала для сокрытия фактов хищения материальных ценностей и списания их на производственные затраты. Необходимо также проверить правильность оформления документов по выставленным претензиям. Аудиторы должны также проверить наличие фактов удовлетворения претензий, предъявленных компании, и их обоснованность. Одновременно проверяется, проводило ли руководство филиала расследование по факту претензии и выявлению виновных в нем сотрудников, был ли возмещен ими материальный ущерб. Проверке подлежат правильность ведения аналитического учета (по каждой претензии и каждому дебитору), а также соответствие его данных учетным записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

Аудит внутрифирменных расчетов основывается на решении таких задач, как:

подтверждение обоснованности появления дебиторской или кредиторской задолженности путем проверки правильности составления первичных документов;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на рабочих счетах дебиторской или кредиторской задолженности.

В ходе проверки аудиторы должны установить, соблюдаются ли в данном подразделении установленный головной организацией перечень применяемых первичных документов по расчетам с головной организацией и другими структурными подразделениями, порядок их оформления, технология обработки, состоя-ние аналитического учета внутрифирменных расчетов.

В процессе аудита кредитных операций следует определить:

реальность и обоснованность кредитов и займов;

правильность оформления кредитных операций;

правильность отражения на рабочих счетах опе-раций по получению и возврату банковских кредитов;

полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;

правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их списания;

обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, полученных у других организаций или физических лиц;

наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;

правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.

Источниками информации для проведения проверок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структурном подразделении; приказ об учетной политике компании и другие приказы и распоряжения головной организации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ; договоры на поставку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации сче- тов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя, копии платежных доку-ментов; выписки банков; книги покупок и продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.

Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудиторами, группируются ими по типам и уровнями существенности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушени- ям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;

заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;

отсутствие первичных расчетно-платежных документов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;

арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие в документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;

фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;

уничтожение подлинных документов;

неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;

счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);

нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;

несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов

в бухгалтерском учете;

отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;

несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;

несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;

перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;

неправомерное признание задолженности без-надежной и ее неправильное списание;

непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;

непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;

несвоевременное предъявление претензий по-ставщикам или их неправильное оформление;

отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;

непринятие руководством филиала мер по взыс-канию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;

использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.

Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.