4.5. Проверка операцийпо реализации продукции (работ, услуг)

Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-факту- ры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.

На обособленное подразделение, которое непосредственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.

Основные цели проверки операций по реализации продукции (работ, услуг) - контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расходов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций и т.

Программа проверки должна обеспечивать достижение этой цели посредством решения таких задач, как:

1) проверка соответствия деятельности структурно- го подразделения принятой в компании стратегии сбыта;

проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных материалов;

проверка обоснованности и рациональности проводимой в подразделении сбытовой политики, соблюдения договорной дисциплины;

проверка полноты и точности оформления первичных документов;

проверка правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции;

проверка соблюдения работниками подразделения установленных компанией требований, правил и процедур;

проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;

оценка состояния учета операций по реализации продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.

Осуществление проверки. К проверке рекомендуем привлечь специалистов отдела сбыта головной организации. На начальном этапе аудиторы изучают элементы учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета готовой продукции, методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные структурному подразделению полномочия в данной обла-сти.

Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»), Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они должны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявлена аудитором посредством сопоставления документов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвентаризаций готовой продукции.

Аудиторы могут произвести инвентаризацию готовой продукции для определения ее фактических остатков и сличения сданными учета. В результате проверки может быть выявлено наличие фиктивных актов ин- вентаризации. При этом проверяются условия хранения готовой продукции (защита от воровства, пожаров, умышленных повреждений и т. п.), порядок ее учета в местах хранения.

В целях проверки правильности учета готовой продукции изучаются:

договоры на поставку продукции (наличие договоров, правильность их оформления в соответствии с действующим законодательством и установленными головной организацией правилами);

наличие всех необходимых документов на отгрузку продукции;

правильность установления отпускных цен;

полнота и порядок регистрации выписанных сче- тов-фактур;

соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной продукции.

Проверку следует проводить по различным отчетным периодам, покупателям и видам продукции (работ, услуг). В процессе проверки выявляются договоры по-ставки, оформленные с нарушением установленного в компании порядка; договоры, заключенные с подставными компаниями или с «должниками»; договоры, в которых установлен порядок перехода права собственности на поставленную продукцию к покупателю, отличающийся от принятого учетной политикой компании, и др. Одновременно проверяется соблюдение договор- ной дисциплины: платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям.

Далее проверяются правильность отражения в бухгалтерском учете сумм отклонений фактической себе-стоимости от плановой (нормативной) по отгруженной продукции (счет 43 «Готовая продукция» и субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и полнота отражения выручки от реализации на счете 90 «Продажи» в соответствии с установленным методом ее учета (субсчет 90-1 «Выручка»),

Проверке подвергаются также правильность списания расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

соблюдение установленных нормативов расходов;

соблюдение порядка учета тары;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе и т. п.

При проверке правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реали- зации продукции проверяются арифметическая точ-ность, разноска по счетам, наличие формального разрешения на осуществление данной операции, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности.

Проверка включает также контроль соблюдения внутрифирменных положений и инструкций: положения о подразделении, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений.

Важнейшим источником информационного обеспечения внутреннего аудита операций по реализации продукции (работ, услуг) является система внутрифирменных процедур сбора, измерения, регистрации и обработки информации о результатах реализации сбытовой политики организации. Другими источниками являются: положение об учетной политике компании; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складского учета готовой продукции; прейскурант цен; договоры на поставку продукции; счета-фактуры; книга продаж; накладные на передачу продукции в места хранения; товарные накладные; доверенности покупателей; ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации продукции; журнал-ордер № 11, ведомость № 16; оборотные ведомости; выписки с расчет- ных счетов с приложенными платежными документами; кассовые документы о поступлении выручки; учет-ные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и иные; Главная книга; отчетность подразделения и др.

Проверка должна обязательно включать контроль за исправлением ошибок и нарушений, выявленных при предыдущих проверках.

На последнем этапе проверки проводятся анализ и оценка действующей системы учета, выявляются ошибки, нарушения и устанавливается степень их влияния на финансовую отчетность и финансовый результат.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите операций по реализации продукции (работ, услуг), можно отнести следующие:

нарушение установленного в компании порядка оформления договоров поставки;

включение в состав готовой продукции незавершенного производства;

применение различных методов учета реализации продукции;

отражение в выручке только фактически поступивших сумм;

невключение в выручку суммовых разниц;

несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции и ее отклонений от ее стоимости по учетным ценам;

отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения и видам;

отсутствие или проведение с нарушениями инвентаризации готовой продукции;

неправильный учет испорченной при хранении или морально устаревшей продукции;

отражение в учете различных ТМЦ как готовой продукции;

неправильная корреспонденция счетов;

наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

отражение бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи»;

несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и др.