ПРЕДИСЛОВИЕ
Предлагаемое читателю научно-практическое исследование посвящено правовому регулированию аудиторской деятельности в России. В работе дается анализ положений Федерального закона от 7 августа 2001 г.
N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите) и принимаемых в их развитие нормативно-правовых актов. Указанный Закон имеет базовое значение для регулирования аудита как разновидности предпринимательской деятельности.--------------------------------
СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3422; 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2.
Предпосылкой появления аудита в России стала перестройка экономических отношений, переход к рынку, рост предпринимательской активности наших граждан. Аудит явился новой формой контролирования финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей; он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию.
Период становления российского аудита характеризовался директивным созданием аудиторских фирм, работой по организации аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, выработке требований к профессиональным участникам аудиторского рынка и правил проведения проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Процесс формирования рынка аудита в России, по существу, завершен: определены положение участников с учетом их роли в отношениях по поводу аудита, их права и обязанности; установлены правила поведения на рынке аудита; создана многочисленная группа профессионалов, осуществляющих проверки финансовой отчетности, владеющих концепциями и процедурами бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
По данным Департамента финансового контроля и аудита Минфина России, за период 1994 - 2001 гг. Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина России было выдано 23600 лицензий (в том числе аудиторским организациям - 14700 и индивидуальным аудиторам - 8900), число действующих лицензий составило около 8900 (в том числе по общему аудиту - 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков - 266).
За тот же период Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Минфина России утверждено к выдаче почти 36500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих квалификационных аттестатов составило 24900 .--------------------------------
Аудиторские ведомости. 2001. N 11. С. 8.
На данном этапе развития аудиторской деятельности, когда в целом рынок аудита насыщен профессиональными субъектами, необходимо решить вопрос о повышении качества оказываемых аудиторами услуг. Решение этого вопроса связано с четкой организацией и эффективной работой системы аттестации аудиторов, установлением требования об обязательном обучении и повышении квалификации аудиторов, принятием мер по организации системы повышения профессионального уровня аудиторов, организацией систематического контроля за качеством аудита. Формирование аудиторского сообщества позволяет ставить вопрос о развитии саморегулирования аудита.
Предметом рассмотрения в настоящей работе стали нормы Закона об аудите, других нормативных актов во взаимосвязи с положениями специальных законов и соответствующих подзаконных актов, правоприменительная и судебная практика.
Научному анализу подвергнуты положения, определяющие понятия "аудиторская деятельность", "аудит", правовой статус профессиональных участников рынка аудита, нормы, регулирующие отношения между аудиторами и аудируемыми лицами. Рассмотрены правовые принципы аудиторской деятельности и система ее нормативного регулирования. Определено место аудита в современной системе финансового контроля как особого вида контроля финансовой отчетности предприятий, осуществляемого профессионалами на коммерческой основе с применением специфических форм и методов планирования, проведения, документального оформления по установленным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Предметом специального исследования стали правовые гарантии качества аудита: аттестация аудиторов, организация их обучения и повышения квалификации; лицензирование аудиторской деятельности; конкурсный отбор специалистов для проведения обязательного аудита, страхование ответственности за нарушение договорных обязательств; установление единых требований к проведению аудиторской проверки; система контроля за качеством аудита.
По мнению автора, данные правовые гарантии представляются принципиально важными, поскольку являются обеспечиваемым государством залогом надлежащего осуществления субъективного права.В работе рассмотрены система регулирования аудиторской деятельности, подходы государства к регулированию аудита, функции и полномочия уполномоченного федерального органа исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности. Отдельному анализу подвергнуты аудиторские объединения - новая форма регулирования отечественного аудита. Концепция аудиторской деятельности в России, изложенная в правительственной Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, определяет развитие саморегулируемых объединений аудиторов как одно из направлений российского аудита. В работе ставятся вопросы, связанные с правовым закреплением аудиторских объединений в качестве саморегулируемых организаций, определением их места и роли в регулировании рынка аудиторских услуг.
Важным представляется вывод о том, что в России существует сформировавшийся правовой механизм регулирования аудиторской деятельности.
Работа содержит характеристику организации аудита в России как особой разновидности отношений в условиях современной рыночной экономики с учетом специфики субъектного состава, в том числе профессиональных участников аудиторского рынка, и динамики их развития. В результате настоящего научно-практического исследования обосновывается необходимость предлагаемых рекомендаций для дальнейшего совершенствования законодательной базы аудиторской деятельности в нашей стране, а также для упорядочения правоприменительной практики с участием аудиторов.