6.8. Понимание деятельности проверяемого юридического лица
Основными факторами, которые определяют необходимость понимания предпринимательской деятельности заказчика (клиента), являются: его экономическая политика, стратегия и тактика в отчетном периоде; учетная политика; правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и применения нормативно-правовых актов, регулирующих хозяйственные операции; обоснованность выводов аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности заказчика(клиента).
Областями предпринимательской деятельности заказчика (клиента), понимание которых существенно для аудитора при проведении проверки, являются: основная деятельность; деятельность, подлежащая лицензированию; инвестиционная деятельность; операционные и внереализационные операции и др.
Приобретение знаний о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита.
Знания аудиторской организации о предпринимательской деятельности заказчика (клиента), необходимые для проведения аудиторской проверки, включают общее знание экономики и отрасли, в которой он работает.Факторы, которые оказывают влияние на предпринимательскую деятельность заказчика (клиента), делятся:
¦ на общие экономические: состояние экономики в целом; процентные ставки и возможности финансирования; уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация; государственная политика (денежно-кредитная, финансово-бюджетная, налоговая и т.д.); курсы иностранных валют и валютный контроль; і
* отраслевые факторы: рынок и конкуренция; цикличность (сезонность) деятельности; изменения в технологии производства; предпринимательский риск; особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций; нормативная правовая база и др.; « индивидуальные факторы: форма собственности; структура фондов и резервов; организационная структура; реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) или ликвидация субъекта; источники и методы финансирования; деятельность внутреннего аудита и др.;
факторы, связанные с особенностями деятельности: характер деятельности субъекта; местонахождение средств производства, складов, офисов; товары или услуги и рынки сбыта; запасы; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и др.;
финансовые факторы: системы прогнозирования доходов и финансовых потоков; лизинг и прочие финансовые соглашения; валютные операции и процентные ставки; операции с ценными бумагами и др.;
нормативные правовые факторы: система организации бухгалтерского учета и отчетности; нормативные правовые акты, система налогообложения; показатели бухгалтерской отчетности и др.
Получение знаний о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) является непрерывным процессом сбора и оценки информации и использование их при принятии аудиторских доказательств. Основными методами получения знаний о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) являются изучение и анализ: экономических условий деятельности заказчика (клиента); отраслевых особенностей предпринимательской деятельности: организации производства и его технологии; деятельности его на рынке ценных бумаг; системы внутреннего контроля и другая информация.
Источниками получения сведений о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) являются: предыдущий опыт работы с ним и в отрасли; учредительные документы, протоколы собраний Совета директоров и акционеров, контракты и договоры, приказ об учетной политике; материалы предыдущих проверок контролирующих органов и судебных процессов И др.
Аудитор должен использовать знания о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) на всех этапах проведения аудита в целях рационального планирования и качественного проведения аудита; определения аудиторского риска и его составляющих, определения и оценки уровня существенности; оценки системы внутреннего контроля; выявления противоречивой информации; выбора видов и методов выполнения аналитических процедур и др.
На этапе предварительного планирования аудитор должен иметь информацию о состоянии имущества и обязательств заказчика (клиента).
В процессе планирования аудиторская организация должна пополнять и учитывать полученные знания о предпринимательской деятельности заказчика (клиента) при выборе аналитических процедур, составления плана и программы аудита, при расчете аудиторского риска и его составляющих.На завершающей стадии аудиторской проверки понимание предпринимательской деятельности заказчика (клиента) необходимо в целях проведения контрольных аналитических процедур и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности.