6.4. Планирование аудита
от размеров и характера (вида) деятельности заказчика (клиента). При планировании аудита наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, а именно: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.
Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности планирования аудиторской проверки предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям заказчика (клиента).
Принцип оптимизации планирования аудита подразумевает обеспечение возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
Процесс планирования состоит из следующих основных этапов: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.
На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика (клиента) и получить необходимую информацию. При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; квалификационный уровень членов группы.
На основе полученной информации аудиторская фирма должна решить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.
Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их проведения.
Он должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки от объема работ, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита следует учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности целей аудита; оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций заказчиком (клиентом) с учетом прошлых проверок; выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих проверке; возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методики бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования; условия проведения аудита.Общий план аудита составляется по следующей форме (табл. 6.1).
Общий план аудита
Аудируемое лицо: ОАО «МИНСКИЙ ДОМОСТОИТеЛЬНЫЙ КОМОИНаТ». Период аудита: С 10 Ноября 200 Г. ПО 30 Ноября 200 Г.
Количество человеко-часов: 220.
Руководитель аудиторской группы (аудитор): Иванов С.И. Состав аудиторской группы: 3 ЧЄЛОВЄКЗ. Планируемый аудиторский риск: 5 %. Планируемый уровень существенности: 6 500 ТЫС. руб.
Таблица 6.1 № п/п Планируемые виды работ (объем аудита) Срок проведения Исполнитель Примечание 1 Ознакомление с учредительными документами (своевременность и порядок формирования уставного фонда, виды лицензионной деятельности и другие вопросы) 10.09 — 11.09.200 г. Петрова Н И. 2 Ознакомление с организацией бухгалтерского учета:
а) учетная политика
б) должностные инструкции ра-ботников, графики документооборота в) формы ведения бухгалтерского учета и т.д. 10.09 — 11,09.200 г. Сидорова Г.И. Руководитель аудиторской организации (индивидуальный предприниматель) Селезнев С.И.
Руководитель аудиторской группы (аудитор) Иванов С.И.
Третий этап предусматривает составление программы аудита.
Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора. В зависимости от условий проведения аудиторской проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать.Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности заказчика (клиента).
Программа аудита составляется по следующей форме (табл. 6.2).
Программа аудита
Аудируемое лицо ОАО: «Минский домостоительный комбинат». Период аудита: С 10 Ноября 200 Г. ПО 30 Ноября 200 Г.
Количество человеко-часов: 220.
Руководитель аудиторской группы (аудитор): Иванов С.И. Состав аудиторской группы: 3 Человека. Планируемый аудиторский риск: 5 /о. Планируемый уровень существенности: 6 500 ТЫС. руб.
Таблица 6.2 № п/п Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита Срок проведе-ния Исполни-тель Рабочая документация аудитора Приме-чание 1 2 3 4 5 6 1 Аудит финансовых вложе-ний в уставные фонды других организаций За прове-ряемый период Иванов С.И. 1.1. Проверить, в уставные фонды каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения За прове-ряемый период Иванов С.И. Выписки из про-токолов, учетные регистры, Главная книга 1.2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:
а) денежные средства (сч. 50,51,52)
б) ценные бумаги (сч. 58)
в) основные средства и нематериальные активы (сч. 01,04)
г) материалы (сч. 10) и др. За прове-ряемый период Иванов С.И. Выписки из про-токолов, учетные регистры, выпис-ки банков, на-кладные на от-пуск имущества и другие документы 1.3. Проверить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме За прове-ряемый период Иванов С.И. Методики оценки; протоколы собраний учредителей 1.4. Установить, в какой форме планируется получать доход:
а) денежная (дивиденды, проценты)
б) ценные бумаги и др. За прове-ряемый период Иванов С.И. Выписки из про-токолов 1.5. Выяснить, в какие сроки планируется получать до-ход:
а) ежеквартально
б) ежегодно За прове-ряемый период Иванов С.И. 1.6. Проверка расчетов по доходам За прове-ряемый период Иванов С.И. Выписки банка; кассовые ордера и др.
1 2 3 4 5 6 1.7. Проверка отражения иа счетах бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями За прове-ряемый период Иванов С И. Учетные регист-ры, Главная книга Аналогично составляется программа аудита по другим проверяемым объектам учета.