Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.
Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства (учредителей) заказчика (клиента), направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Она включает в себя:» стиль и основные принципы управления данным субъектам;
организационную структуру субъекта;
« распределение обязанностей и ответственности сотрудников;
» кадровую политику;
« порядок подготовки бухгалтерской отчетности для пользователей;
» систему внутреннего контроля данного субъекта;
соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям законодательства Республики Беларусь.
Руководство заказчика (клиента) несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего трудового распорядка заказчика (клиента) может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита.
Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена контрольная работа.
Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля заказчика (клиента) достигают следующих целей:
хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства заказчика (клиента);
» все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бух-галтерского учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
« соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством заказчика (клиента) с установленной периодичностью и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Аудитор также должен убедиться в том, что у заказчика (клиента) применяются следующие процедуры внутреннего контроля:
» арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
проведение сверок расчетов;
» проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;
« проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризаций имущества и обязательств;
использование для целей контроля информации из внешних источников;
» проведение анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выяснение причин отклонений фактических данных от планируемых показателей.
Оценку системы внутреннего контроля в ходе аудита (см. в гл. 8).