<<
>>

1. Общие положения об ответственности

Развитие рынка аудиторских услуг, установление повышенных требований к его профессиональным субъектам предполагает повышение ответственности участников аудиторской деятельности.

Институт ответственности включает несколько блоков правовых норм, устанавливающих:

1) виды и составы правонарушений как основания возникновения юридической ответственности;

2) виды ответственности и санкции, применяемые к нарушителям;

3) круг лиц, привлекаемых к ответственности;

4) органы, применяющие меры ответственности к нарушителям;

5) процедуры наложения ответственности.

Правовые нормы об ответственности за нарушение законодательства об аудите содержатся не только в специальном Законе, но и в других правовых актах .

--------------------------------

См., например: Закон о лицензировании, ГК РФ, КоАП РФ, УК РФ, АПК РФ, ГПК РФ, УПК РФ и др.

Известно, что основанием применения юридической ответственности является правонарушение. С точки зрения теории права, под правонарушением понимается виновное, противоправное, наносящее вред обществу деяние праводееспособного лица или лиц, влекущее за собой юридическую ответственность .

--------------------------------

См.: Марченко М.Н. Теория государства и права. М., 2001. С. 526 - 570.

Соответственно признаками правонарушения являются:

1) наличие совершенного деяния (действий или бездействия);

2) его противоправность, т.е. совершение вопреки правовым велениям, нарушение закона. Конкретным выражением противоправности деяния могут служить либо нарушение запрета, прямо установленного в законе или в любом ином нормативном правовом акте, либо невыполнение обязательств, возложенных на субъекта законом или заключенным на его основе договором;

3) вина - отражает психическое состояние и отношение лица к совершаемому им противоправному деянию, может выражаться в форме умысла или неосторожности.

Умысел предполагает, что лицо, совершившее противоправное деяние, сознает общественно опасный характер своих действий или бездействия, предвидит их общественно опасные последствия и желает (либо допускает) их наступления. В том случае, когда лицо, сознавая общественно опасный характер совершаемого им деяния, предвидит возможность и неизбежность его вредных последствий и желает их наступления, имеет место прямой умысел. Если же лицо понимает противоправность своего деяния и его последствия, но не желает их наступления, хотя и допускает такую возможность или безразлично относится к ним, имеет место косвенный умысел. Неосторожность как одна из форм вины бывает двух видов: самонадеянность (которая предполагает, что лицо предвидит общественно опасные последствия своего поведения, но легкомысленно рассчитывает их избежать) и небрежность (которая предполагает, что лицо не предвидит общественно опасных последствий своих деяний, но может и должно их предвидеть). В ряде случаев законодатель устанавливает ответственность в виде правовосстановительных санкций без вины нарушителя. Так, за нарушение обязательства в предпринимательской деятельности должник по общему правилу отвечает независимо от вины. В других случаях ответственность в виде наказания может устанавливаться лишь при виновности нарушителя, например, КоАП РФ называет вину в качестве обязательного признака правонарушения;

4) деликтоспособность субъекта, т.е. способность контролировать свою волю и поведение, отдавать отчет в своих действиях, осознавать их противоправность и быть в состоянии нести ответственность за их последствия. Деликтоспособность определяется в законах и других нормативных правовых актах.

В ряде случаев законодатель требует наличия вреда, причиненного лицу или организации противоправным деянием, а значит, и наличие причинной связи между противоправным деянием и причиненным вредом. Причинение вреда имеет два аспекта - юридический и фактический. Юридическая сторона заключается в том, что нарушаются субъективные права участников правоотношений или же создаются такие условия, которые препятствуют исполнению субъектами права возложенных на них юридических обязанностей.

Фактическая же сторона правонарушения состоит в причинении участнику правонарушения материального либо морального ущерба.

Кроме названных основных признаков правонарушения существуют и другие, позволяющие квалифицировать правонарушения как преступление, административный или дисциплинарный проступок, признаки: объект, субъект, объективная и субъективная стороны правонарушения.

С учетом вышеизложенного нарушение законодательства об аудите - это частный случай правонарушения вообще, только реализующийся в определенной сфере деятельности - аудите. Следовательно, нарушение законодательства об аудите обладает всеми перечисленными признаками правонарушения.

Закон об аудите содержит нормы об ответственности за нарушения законодательства об аудите. Они содержатся в ст. 21 ("Ответственность за нарушения законодательства об аудите в Российской Федерации"), а также в п. 7 ст. 1, ст. 8, п. 3 ст. 9, 11, 14, 16 и др. Большинство из этих норм носят отсылочный характер, содержат указания на привлечение к ответственности нарушителя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Закон об аудите содержит термин "нарушение законодательства об аудите", но не определяет и не раскрывает его содержание. Законодатель не всегда идет по пути легального определения понятия правонарушения в той или иной отрасли законодательства . Из смысла закона можно сделать вывод, что нарушение законодательства об аудите - это:

--------------------------------

Так, например, имеется понятие "нарушение бюджетного законодательства" в БК РФ, понятие "налоговое правонарушение" в НК РФ, но отсутствует понятие правонарушения в банковской деятельности, другой предпринимательской, в области таможенного дела и т.д.

Например, нарушение бюджетного законодательства определяется как неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (ст.

281 БК РФ). И это понятие сужает содержание понятия "нарушение бюджетного законодательства", поскольку из смысла понятия можно предположить, что к бюджетному законодательству относится только БК РФ. А это явно противоречит ст. 2 БК РФ, в которой под бюджетным законодательством понимаются также принятые федеральные и региональные законы о бюджетах на соответствующий год и иные федеральные и региональные законы, как и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления, регулирующих бюджетные правоотношения.

- нарушение установленных для аудиторов запретов (например, в соответствии с п. 7 ст. 1 Закона об аудите аудиторам - аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и осуществления сопутствующих ему услуг);

- нарушения (т.е. невыполнение) аудиторами, аудируемыми лицами, другими лицами обязанностей, установленных Законом об аудите, другими законодательными актами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, условиями договоров о проведении обязательной аудиторской проверки, оказании аудиторских услуг.

Правонарушения классифицируются по различным критериям. В основу их деления могут быть положены сфера общественных отношений, характер правонарушений, степень их вредности и опасности для общественных отношений, характер применяемых санкций за их совершение.

Анализ действующего законодательства показывает, что правонарушения в области аудита условно можно сгруппировать, выделив:

1) правонарушения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности ненадлежащим лицом;

2) нарушения требований и условий, связанных с вхождением в профессию аудитора, в том числе:

- нарушения, связанные с дачей заведомо ложного аудиторского заключения;

- нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны;

- нарушения договорных обязательств.

Правонарушения влекут за собой применение мер юридической ответственности, вид которой зависит от характера и степени нарушения общественного порядка. Юридическая ответственность заключается в применении к правонарушителю мер государственно-правового воздействия, которое осуществляется судом или иным органом принуждения. Традиционно в теории права выделяют пять видов юридической ответственности: уголовную, административную, гражданскую, дисциплинарную и материальную. В зависимости от объекта регулирования и от формы воздействия общества на правонарушителей применяется тот или иной вид ответственности: в случае совершения преступления предусматривается уголовная ответственность; при совершении менее опасных для человека и общества проступков наступает административная ответственность; при нарушении обязательств, вытекающих из гражданско-правовых отношений, возникает гражданско-правовая (имущественная) ответственность. Дисциплинарная ответственность применяется за нарушение трудового распорядка, а материальная ответственность - за вред, причиненный работником предприятию. Поэтому отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности, не охраняются дисциплинарной или материальной ответственностью.

За нарушения законодательства об аудите может наступать уголовная, административная или гражданско-правовая ответственность. Меры (т.е. санкции) за совершение правонарушения предусмотрены в основном не нормами специального законодательства об аудите, а нормами того или иного законодательства (соответственно уголовного, административного, гражданского). Но и Закон об аудите содержит нормы, устанавливающие санкции за совершение правонарушения в области аудита, например аннулирование квалификационного аттестата аудитора по правовым основаниям и некоторые др.

Законодательством установлен круг лиц, привлекаемых к ответственности за нарушение законодательства об аудите:

- аудиторские организации и их руководители;

- индивидуальные аудиторы;

- аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту;

- федеральный орган, уполномоченный осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности.

<< | >>
Источник: БУЛГАКОВА Л.И.. АУДИТ В РОССИИ МЕХАНИЗМ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ. М, 2005.- 256с. 2005

Еще по теме 1. Общие положения об ответственности: