9. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

информацию об организационной структуре предприятия;

выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копии;

3 Обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

информацию о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т. п.);

анализы сделок и остатков по счетам;

информацию о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так называемых досье на клиента. Досье разделяют на:

текущее досье (содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите);

постоянное досье (содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. К ней относятся:

а) организационная информация, установленная законом: данные об акционерах; данные о директо-

pax; данные о секретаре, местонахождении органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;

б) информация о предприятии и его деятельности; история предприятия; сводка прошлых результатов; описание особенностей бухучета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

в) подробности договора о сотрудничестве: копии договора о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

г) информация для аудита: контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

д) важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

е) особенности налогообложения клиента;

3) специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговую документацию; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся в специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе возможных юридических или профессиональных последствий.

бухгалтера;

экономиста;

ревизора;

научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебнб-методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

Специальное образование организуется в следующих формах обучения:

очная с отрывом от производства;

очная без отрыва от производства;

очно-заочная.

Перечень учебных дисциплин, программы и продолжительность по формам обучения утверждаются центральными аттестационно-лицензионными аудиторскими комиссиями (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ и Центробанка РФ.

Программы по изучению учебных дисциплин включают лекции, практические занятия по вопросам применения правовых нормативных актов, аудиторских правил (стандартов) и процедур, деловые игры, семинары, написание рефератов, лабораторные занятия в компьютерных классах и другие виды учебной работы. Продолжительность специального профессионального образования определяется в зависимости от базового образования и практического опыта работы.

лишения аудитора права занимать определенные должности;

неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания аудиторских услуг;

6 умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения проверки экономического субъекта.

свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом;

договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указаний государственных органов;

возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных в ходе проверки недостатков;

невозможность проведения проверки при родственных или деловых отношениях аудитора и клиента, превышающих рамки договора на оказание аудиторских услуг;

запрещение аудиторам заниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с оказанием аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухучета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностям деятельности проверяемого предприятия.