<<
>>

7.6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

Действия аудитора при выявлении им искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 9 июля 2001 г.

№ 77.

Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности — это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с нарушением установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Искажения могут быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности является результатом действий (или бездействий) персонала заказчика (клиента). Оно совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудитор должен знать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала заказчика (клиента), ведущих к появлению искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, неполного и (или) неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть у заказчика (клиента) су-

щественным, в этой связи ее пользователь не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять правильные решения.

В процессе проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск появления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и риск необнаружения искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этой связи ему необходимо учитывать наличие определенных факторов, способствующих появлению искажений.

Такими факторами могут быть:

« несоответствие росту объемов производства заказчика (клиента) или значительному снижению прибыли;

« изменение учетной политики, договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

нетипичные сделки заказчика (клиента), особенно в конце года, которыё существенно влияют на величину финансовых показателей;

« наличие платежей за услуги, которые не соответствуют предоставленным услугам;

особенности организационно-управленческой структуры заказчика (клиента) и ее недостатки;

» наличие отклонений от установленных правил ведения организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансо-вой) отчетности;

отсутствие первичных документов, исправления, наличие неотра-женных в учете хозяйственных операций и другие факторы.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при ее планировании, аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим он разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента) аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, в процессе проведения аудиторской проверки, аудитору надо учитывать возможные виды нарушений, которые ведут к появлению искажений, такие, как:

• отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие, влияющие на искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен корректировать разработанные им процедуры в зависимости:

» от видов нарушений, имевшихся у заказчика (клиента) и ведущих к появлению искажений;

степени существенности выявленных искажений;

риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен оценить, на сколько эффективно действующая у заказчика (клиента) система организации внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае вывода аудитора о более низкой, чем предполагалось ранее, системе организации внутреннего контроля он должен пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы организации внутреннего контроля и уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе проведения аудиторской проверки факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен отразить в своей рабочей документации и отчете аудитора заказчику (клиенту).

Аудитор несет ответственность:

« за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете ру-ководству заказчика (клиента);

правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской (финансовой) отчетности;

несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации заказчика (клиента), выразившееся в разглашении бухгалтерской отчетности третьим лицам.

Персонал заказчика (клиента), в том числе его руководство, несет ответственность:

» за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• непринятия мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

неустранение или несвоевременное их устранение.

<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 7.6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности: