6.6. Аудиторский риск и его составляющие
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Под внутрихозяйственным риском понимают определяемую аудитором вероятность того, что данные бухгалтерского учета или отдель-
ные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая искажает бухгал-терскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.
Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования, чтобы она затем дала возможность определить и оценить те события, операции, методы учета, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, и соответственно, на процесс ведения аудиторской проверки и форму аудиторского заключения.
Приступая к процессу определения внутрихозяйственного риска, аудитор должен знать примерные виды ошибок, содержащихся в организации бухгалтерского учета заказчика (клиента), которые необходимо учитывать в расчете при определении допустимого риска необнаружения. Такими видами ошибок могут быть:
а) Необоснованное отражение в учете финансово-хозяйственных операций. Имеется в виду: по недооформленным первичным документам или при их отсутствии, которые подтверждают факт совершения операции; проведение сделки и нарушение требований законодательства; проведение сделок, связанных с нарушением хозяйственных договоров и др.
б) Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Имеется в виду: дата отражения операции в учетном регистре не соответствует дате, указанной в первичном документе; затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) не в тот отчетный период, к которому они относятся, а по мере их оплаты и др.в) Хозяйственные операции, совершенные в организации, не в полной мере отражены в бухгалтерском учете. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами: хозяйственная операция отражена не во всех регистрах бухгалтерского учета; хозяйственная операция была фактически произведена, однако она не нашла отражения в учете; неполно отражены базы для исчисления налогов, сборов, других платежей в бюджет и др.
г) Неправильная оценка имущества и обязательств при отражении в бухгалтерском учете операций по движению имущества и возникновении задолженностей по расчетам. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами: в первоначальную стоимость имущества включены не все расходы, связанные с его приобретением; неправильное определение остаточной стоимости при реализации имущества и исчислении налога на добавленную стоимость; неправильное определение стоимости имущества и обязательств, приобретенных за иностранную валюту и др.
73
За Зак. 1420
д) Нарушение требований нормативно-правовых документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Имеется в виду: хозяйственные операции отражены на счетах бухгал-
терского учета в нарушение требований Плана счетов; при отражении операций допущены арифметические ошибки; хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение норматив- но-правовых документов, устанавливающих требования к отражению отдельных операций на счетах бухгалтерского учета; имеются нарушения при отражении на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества и обязательств и др.
е) Несоответствие данных синтетического и аналитического учета, бухгалтерского учета и форм отчетности. Такие ошибки связаны со следующими обстоятельствами: данные Главной книги по отдельным счетам не соответствуют данным аналитического и синтетического учета, отраженных в учетных регистрах; по отдельным счетам синтетического учета отсутствует аналитический учет; данные синтетического и аналитического учета не соответствуют данным первичных документов; данные бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют данным требованиям в налоговых декларациях и расчетах, представленных в инспекции налоговых органов.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору надо обратить внимание на следующие факторы: опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность внешнего давления на персонал заказчика (клиента) в целях достижения определенных показателей; специфические особенности деятельности заказчика (клиента) и др.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору следует обратить внимание на следующие факторы: наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых полностью или частично зависит от субъективного мнения исполнителей; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций и др.
Оценку надежности системы организации бухгалтерского учета следует определять следующим образом (табл.
6.3).Таблица 6.3
Оценка надежности системы организации бухгалтерского учета № п/п Показатель Оценка показателей высокая средняя низкая 1 2 3 4 5 1 Применяемая форма бухгалтерского учета Соответствует ус-тановленным по-ложениям Частично не соот-ветствует Не соответствует 2 Автоматизированная обработка учетной информации Полностью Частичная Ручная обработка
1 2 3 4 5 3 Структура учетного аппарата н распределение обязанностей между счетными ра-ботниками Высокие Средние Низкие 4 Организация доку-ментооборота Высокая Средняя Низкая 5 Квалификация и опыт работы главного бухгалтера Высокая Средняя Низкая 6 Порядок документи-рования хозяйствен-ных операций Практически не содержат сущест-венных отклоне-ний от норматив-ных требований Содержат отдельные отклонения Содержат значи-тельное количест-во существенных оіклоиепий 7 Порядок проведения инвентаризации иму-щества и обязательств Соответствует ус-тановленным нормативным требованиям Частично не соот-ветствует В основном не со-ответствует 8 Ведение регистров бухгалтерского учета и отражение записей в них Соответствует ус-тановленным нормативным требованиям Частично не соот-ветствует В основном не со-ответствует 9 Порядок составления бухгалтерской отчетности Соответствует ус-тановленным нормативным требованиям Содержит отдельные отклонения от установленного порядка Содержит значи-тельное количест-во существенных отклонений Итого оценок: Высоких — Средних — Низких — Итоговая оценка на-дежности системы организации бухгалтерского учета Высокая Средняя Низкая