Задать вопрос юристу

7.2. Аудиторские доказательства

Для составления объективного обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен по-лучить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур.
Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры, под которыми понимаются определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств в процессе проведения аудиторской проверки. К ним относятся: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура (анализ отчетности); проверка системы внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в се-
бя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы заказчика (клиента) и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента); устные высказывания сотрудников заказчика (клиента) и третьих лиц; бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента); сопоставление одних документов заказчика (клиента) с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества заказчика (клиента).
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность — показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от многих факторов, к которым относят: степень аудиторского риска, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской фирмой (аудитором); получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля; наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от работников заказчика (клиента); получение информации в результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности; получение письменных показаний и документов как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления сведений, полученных из разных источников.
По степени надежности и достоверности наиболее ценным являются доказательства, полученные самим аудитором в ходе проверки.
Доказательства, получаемые из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, так как внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хо-зяйственных операций и соответствовать целям их проверки.
Для получения аудиторских доказательств используются различные методы. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:
¦ пересчет — проверка арифметических расчетов первичных документов и учетных записей. Пересчет может быть выборочным или сплошным;
* инвентаризация — прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств заказ-чика (клиента). В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и установить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
» проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
» подтверждение (сверка расчетов) — метод, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов и дебиторской и кредиторской задолженности;
устный опрос персонала, руководства организации и третьих лиц. Как правило, этот метод используется на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой организацией и составляет план проверки. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным вопросам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.д.);
проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. С этой целью аудитор должен выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность этой операции;
аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной информации, исследование основных финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
прослеживание предусматривает проверку некоторых первичных документов, отражение данных, содержащихся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правильность записей на счетах бухгалтерского учета. Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей проверяемого объекта.
<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 7.2. Аудиторские доказательства:

  1. Аудиторские доказательства.
  2. 2.2. Аудиторские доказательства
  3. 39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКУМЕНТЫ
  4. 2.3. Методы получения аудиторских доказательств
  5. 2.4. Сбор аудиторских доказательств - обеспечение качества и достоверности информационной базы операционного аудита
  6. 21.5. Требования к подготовке модифицированного аудиторского заключения с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного
  7. Примермодифицированного аудиторского заключения в части, содержащей отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита
  8. Пример поясняющего пункта о модифицированном аудиторском заключении с выражением безусловно положительного аудиторского мнения
  9. Пример Аудиторского заключения с выражением безусловно положительного аудиторского мнения
  10. 4.3. Законодательные ограничения в занятии аудиторской деятельностью и проведении аудиторских проверок конкретного заказчика (клиента)
  11. 21.6. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям
  12. Примеризложения модифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита
  13. Примеризложения модифицированного аудиторского заключения в части, содержащей условно положительное аудиторское мнение из-за разногласий относительно раскрытия информации
  14. ДОКАЗАТЕЛЬСТВО ВИНЫ.
  15. "Ошибочное построение доказательства"
  16. 15.2. Аудиторский отчетРамки аудиторской проверки
  17. ДОКАЗАТЕЛЬСТВА КОМПЕНСАЦИИ РИСКА.