Задать вопрос юристу

7.2. Аудиторские доказательства

Для составления объективного обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен по-лучить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур.
Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры, под которыми понимаются определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств в процессе проведения аудиторской проверки. К ним относятся: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура (анализ отчетности); проверка системы внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в се-
бя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от заказчика (клиента) в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы заказчика (клиента) и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента); устные высказывания сотрудников заказчика (клиента) и третьих лиц; бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента); сопоставление одних документов заказчика (клиента) с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества заказчика (клиента).
Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными. Достаточность является количественным показателем аудиторского доказательства, достоверность — показателем надежности и значимости доказательства для конкретных утверждений. Надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от многих факторов, к которым относят: степень аудиторского риска, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской фирмой (аудитором); получение аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля; наличие свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от работников заказчика (клиента); получение информации в результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности; получение письменных показаний и документов как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления сведений, полученных из разных источников.
По степени надежности и достоверности наиболее ценным являются доказательства, полученные самим аудитором в ходе проверки.
Доказательства, получаемые из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, так как внешние корреспонденты не имеют личного интереса в результатах проверки. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хо-зяйственных операций и соответствовать целям их проверки.
Для получения аудиторских доказательств используются различные методы. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:
¦ пересчет — проверка арифметических расчетов первичных документов и учетных записей. Пересчет может быть выборочным или сплошным;
* инвентаризация — прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств заказ-чика (клиента). В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и установить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
» проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
» подтверждение (сверка расчетов) — метод, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов и дебиторской и кредиторской задолженности;
устный опрос персонала, руководства организации и третьих лиц. Как правило, этот метод используется на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой организацией и составляет план проверки. Для проведения устных опросов могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным вопросам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.д.);
проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. С этой целью аудитор должен выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность этой операции;
аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной информации, исследование основных финансовых и экономических показателей с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
прослеживание предусматривает проверку некоторых первичных документов, отражение данных, содержащихся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правильность записей на счетах бухгалтерского учета. Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из особенностей проверяемого объекта.
<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 7.2. Аудиторские доказательства:

  1. 1.3. Правовые основы аудиторской деятельности
  2. 2.2. Аудиторские доказательства
  3. 2.3. Методы получения аудиторских доказательств
  4. 27. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. 30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  6. 34. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ, СУЩНОСТЬ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
  7. 37. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
  8. 39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКУМЕНТЫ
  9. 44. ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗНОГО ПРОФИЛЯ
  10. 45. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  11. 90. ОБЩЕСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. 7.2. Аудиторские доказательства
  13. 2.4. Сбор аудиторских доказательств - обеспечение качества и достоверности информационной базы операционного аудита
  14. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности
  15. 4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
  16. 42.Подготовительный этап проведения аудиторской проверки.
  17. 43. Проведение аудиторской проверки.