Aудит расчетов по налогам с бюджетом внебюджетным платежам

з основных видов платежей в бюджет является налог на до- стоимость (НДС). В первую очередь надо установить, пра- роизведены записи по дебету счета 18 «Налог на добавлен- сть по приобретенным товарам, работам, услугам» по соот- субсчетам.

являї ;тся

/ющем этапе проверки надо установить, правильно ли при- гу (вычету) уплаченные суммы налога на добавленную сто- Av; штор должен знать, что основным документом, на основа- іго принимаются к зачету (вычету), уплаченные суммы книга покупок. Аудитор устанавливает, правильно ли и все ли записи произведены в ней.

і

і.о з.:

НЮ огу]

рядчиком) забот(услуг)- их покупат оформляются зации рабо по налогу п ных дней, с установлен

верке правильности принятия к зачету (вычету) уплачен- алога на добавленную стоимость надо проверить, имеются іктурьі по НДС формы № СФ-1. Аудитору необходимо соответствии с постановлением Министерства финансов Беларусь от 05.06.2003 г. № 91 (с учетом изменений, вне- пос|тановлением Министерства финансов Республики Бела- .2003 г. № 120) с 1 сентября 2003 г. введен бланк счета-фак- на добавленную стоимость формы СФ-1.

тавленного с нарушениями установленных требований, не может являться основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) на территории Республики Беларусь. Следовательно, для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, выставленных поставщиком, необходимо наличие двух факторов: выполнение работ поставщиком и оплата ему этих работ, а также наличие счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость.

Затем надо проверить, правильно ли в налоговых декларациях отражены начисленные суммы НДС и суммы НДС, принятые к вычету.

Для этой цели рекомендуется составлять ведомость следующей формы (табл. 13.1), тыс. руб.

Таблица 13.1 Месяц Показано в налоговой декларации По данным бухгалтерского учета Отклонение начислено налоговые начислено книга поку по начислен по налого НДС вычеты НДС пок (налоговые вычеты) ным суммам НДС, +; - вым выче-там, +; - 1 2 3 4 5 6 7 Япнарь 8520 6850 8550 6750 -30 + 100 Февраль 9650 7530 9650 7500 - +30 и т.д. Итого: 18 170 14 380 18 200 14 250 -30 + 130 Из приведенных данных видно, что организация в представленной налоговой декларации занизила начисленную сумму НДС на 30 тыс. руб., а налоговые вычеты завышены на 130 тыс. руб. Аудитор должен установить причины этих расхождений.

При наличии показанных в налоговой декларации сумм НДС по товарам, (работам, услугам), реализация которых освобождена от уплаты НДС, надо проверить, правильно ли показаны данные суммы, их законность и объективность.

подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) осуществляется нарастающим итогом с начата года, исходя из доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных рт налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров '(работ, услуг). Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

При проверке правильности льготируемого НДС, отнесенного на себестоимость строительно-монтажных работ, надо составить ведомость следующей формы (табл. 13.2), руб.

Таблица 13.2 Месяц Выручка от реализации с учетом НДС Льготируемая выручка Уплаченный НДС (книга покупок) Подлежит отнесению в дебет счета 20 1 2 3 4 5 ' нпарь 65 120 300 9 720 000 5 730 000 855 270 Авраль 71 100 000 10 550 000 6 250 000 927 390 1арт 86 450 000 12 640 000 7 450 000 1 089 035 : і того: 222 670 300 32 910 000 19 430 000 2 871 695 Расчет производится следующим образом:

В январе итог по графе 4 (5 730 ООО руб.) / на итог по графе 2 (65 120 300 руб.) • на итог графы 3 (9 720 000руб.) = итог графы 5 (855 270 руб.).

Следовательно, в январе на счетах бухгалтерского учета надо сделать следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» — 855 270 руб.;

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4 874 730 руб.

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — 5 730 000 руб.

_В феврале нарастающим итогом итог по графе 4(11 980 000 руб.) / на итог по графе 2 (136 220 300 руб.) ¦ на итог графы 3 (20 270 000 руб.) = = итог графы 5(1 782 660 руб.).

Следовательно, в феврале на счетах бухгалтерского учета надо сделать следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» —927390 руб. (1 782 660 руб. - - 855 270 руб.);

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 5 322 610 руб. (6 250 000 руб. - 92 739 руб.);

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — 6 250 000 руб.

В марте нарастающим итогом итог по графе 4 (19 430 000 руб.) / на итог по графе 2 (222 670 300 руб.) • на итог графы 3 (32 910 000 руб.) = = итог графы 5 (2 871 695 руб.).

Следовательно, в марте на счетах бухгалтерского учета надо сделать следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство» — 1 089 035 pvo. (2 871 695 руб. - 855 270 руб. - 927 390 руб.);

Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 6 360 965 руб. (7 450 000 руб. - 1 089 035 руб.);

К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — 7 450 000 руб.

Приведенные выше записи аудитор сверяет с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 18 и дебету счетов 20 и 68 по Главной книге. При наличии расхождений надо установить их причины.

При проверке данного вопроса надо обратить внимание на то, что сумма процентов, причитающихся банком за средства, представленные для приобретения основных средств и нематериальных активов, не включается в объект налогообложения на НДС при принятии их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

При проверке правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль следует в первую очередь ознакомиться с данными, приведенными в расчетах налога на прибыль, которые представлены в налоговые инспекции. Одновременно аудитор устанавливает, правильно ли отражена в отчетах на прибыль балансовая прибыль (убыток) организации и соответствует ли она данным, отраженным на счете 99 «Прибыли и убытки». При наличии прибыли (убытка) по актам проверок, а также ошибок прошлых лет, отнесенных на финансовый результат отчетного года, надо ознакомиться с актами проверок, выявленными ошибками прошлых лет и установить, правильно ли они отражены в учете. Проверяются также другие слагаемые балансовой прибыли.

Необходимо знать, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы (расходы) от (по) возмещения (возмещению) причиненных убытков учитываются в составе доходов (расходов) от внереализационных операций при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства поступили на расчетный счет или перечислены с расчетного счета организации.

Затем надо установить, правильно ли показан и исчислен налог на недвижимость. На следующем этапе проверки аудитор проверяет льго-тируемую прибыль, при ее наличии и отражении в учете. При этом аудитор должен знать, что прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений, льготируется только при условии использования созданного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату. Последней отчетной датой считается последний день отчетного периода (месяца, квартала, года). Если организация осуществляет финанси-

рование капитальных вложений в виде долевого участия в строительст-ве, то льгота представляется в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.

При наличии других сумм надо проверить их реальность и обоснованность.

Одновременно надо проверить, на какие цели направлена сумма налога в связи с льготным налогообложением. При этом аудитор должен знать, что сумма налога, остающаяся в распоряжении организации в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. Аналитический учет поступления и расходования суммы налога, предоставленный в виде льготы, ведется отдельно от других средств целевого назначения. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная организации в виде льготы, изымается в бюджет.

При проверке правильности исчисления налогов от фонда заработной платы надо проверить и установить, правильно ли исчислен фонд заработной платы. Такая проверка производится по данным синтетического и аналитического учета (счет 70); сводам начисленной заработной платы и ее распределению по кодам производственных затрат. Ре-зультаты проверки рекомендуется отражать в ведомости следующей формы (табл. 13.3), руб.

Следовательно, фонд заработной платы для исчисления налогов составляет в сумме 63 142 900 руб. (77 945 500 руб. - 2 400 600 руб. - 111 400 руб. - 1 920 000 руб. - 1 070 000 руб. - 1 800 000 руб. - - 300 600 руб. - 6 000 000 руб. - 1 200 000 руб.).

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, имела ли организация льготы по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости.

При наличии льгот следует иметь в виду, что размер единого платежа, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму чрезвычайного налога, исчисленную от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость. Льгот по обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости не предусмотрено.

Если строительная организация осуществляет различные виды деятельности (осуществляет строительство жилья, объектов промышленного характера и другие), расчет производится следующим образом (табл. 13.4).

При проверке исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости следует также иметь в виду, что при исчислении данного налога за отчетный месяц суммы, начисленные за ежегодные и ежегодные дополнительные отпуска, включаются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на

Ведомость начисления заработной платы за 200_г.

Таблица 13.3 Месяц Начислено .заработной

платы (к-т счета 70) В том числе прочие выплаты и расходы, не включаемые в состав фонда заработной платы (необлагаемые суммы фонда заработной платы) оплата по временной нетрудоспо-собности пособия на детей компенса-ция за от-пуск выходное пособие материаль-на я помощь оплата доно-рам за допол-нительные дни отпуска доходы по акциям заработная плата. начисленная за дни проведения республи-канского суб-ботника и т.д. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И Январь 24 565 ООО 540 200 30 400 650 000 350 000 600 000 100 500 350 000 Февраль 22 680 ООО 620 400 40 500 720 000 400 000 500 000 - - - Март и т.д. 30 700 500 1 240 000 40 500 550 000 v 320 000 700 000 200 100 2 500 000 Итого: 77 945 500 2 400 600 111 400 1 920 000 1 070 ООО 1 800 000 300 600 6 000 000 1 200 000

;,дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпус- |ка, в следующем месяце включаются, соответственно, в расчет единого Іплатежа следующего месяца.

?: Таблица 13.4 і ^ ; п/п ІІоказател ь Сумма, тыс. руб. Г 1 Фактически начисленная сумма фонда заработной платы за отчетный период, принимаемая для исчисления чрезвычайного налога, - всего 63 143 і- 1а в том числе сумма заработной платы работников, занятых в строительстве (включая ИТР и управление) 47 357 Ї 2 Общий объем фактически выполненных работ по строительству — всего (без НДС) 2 115 300 1 2а в том числе объем фактически выполненных работ но строительству жилья 1 586 475 1 3

[ Удельный вес объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству (стр. 2а/стр. 2- 100%) 75% 4 Ставка чрезвычайного налога 4% і •> Сумма начисленного чрезвычайного налога — всего (стр. 1 - стр. 4/100) 2 526 1 5а

і/ в том числе сумма чрезвычайного налога, исчисленная пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в общем объеме фактически выполненных работ но строительству (стр. 1а ¦ стр, 3 / 100 • стр. 4 / 100) 1 421 І' 6 Сумма чрезвычайного налога к уплате (стр. 5 - стр. 5а) 1 105 І Следует также иметь в виду, что если организацией произведена I компенсация деньгами стоимости молока лицам, работающим на вредных условиях труда, в этом случае она включается в состав фонда заработной платы и подлежит обложению налогом.

При проверке правильности исчисления налогов из выручки от реализации (продажи) следует по данным Главной книги (счет 90 «Реализация») и аналитических данных по этому счету и счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» определить объект обложения (выручку от реализации (продажи)). Для этой цели рекомендуется составить ведомость Следующей формы (табл. 13.5).

Таблица 13.5 Месяц Выручка от реализации с учетом НДС к-т счета 90 В том числе НДС Облагаемая выручка от реализации без НДС 1 2 3 4 185

7 Зак. 1420

Данные, приведенные в графе 4 сверяются с данными, приведенными в расчетах, которые представлены в налоговые органы. При наличии расхождений надо установить их причины.

На следующем этапе проверки надо установить, имела ли организация льготы по налогам и при их наличии проверить, правильно ли они применены.

Аналогично проверяются и другие налоги, уплачиваемые в бюджет. Во всех случаях надо убедиться в достоверности показателя по объекту налогообложения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдения ставок налога. Для этого надо использовать действующие нормативные документы по исчислению различных налогов.