7.8. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете
К оценочным значениям относятся: амортизация основных средств; амортизация нематериальных активов; резервный фонд; резервы по со-
мнительным долгам; резервы предстоящих расходов, в том числе: предстоящей оплаты отпусков; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту основных средств; затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений и др.
В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.
Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета. Например, резервный фонд исчисляется на основе фиксированного процента от чистой прибыли организации. Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей и расчетов, с использованием специальных прогнозов и могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета. Например, списание недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и др.В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.
Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например, начисление резерва на оплату отпусков рабочих.
Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении годовой бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например, создание резерва по сомнительным долгам.
Методы расчета оценочных значений должны отражаться в учетной политике заказчика (клиента).
Оценочные значения часто рассчитываются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение субъекта. В этой связи при использовании оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивается риск возникновения в ней существенных искажений.Аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие понимания. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, могут быть менее убедительными и получить их труднее, чем доказательства, подтверждающие другие статьи бухгалтерской отчетности.
При аудиторской проверке оценочных значений аудиторская организация (аудитор) должна применять один из следующих методов или их комбинацию:
анализ и проверка процедуры, используемой заказчиком (клиентом) для расчета оценочного значения;
использование независимой оценки для сравнений с оценочным значением, рассчитанным руководством заказчика (клиента);
анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.
На этом этапе анализа исходных данных и способов расчета оценочных значений аудиторская организация:
« анализирует точность и полноту данных, на которых основывается расчет оценочного значения;
оценивает, насколько правильно собранные данные были проана-лизированы руководством заказчика (клиента) и использованы для построения предложений, служащих основой для расчета оценочного значения;
» оценивает обоснованность выбора базового показателя для расчета оценочного значения;
рассматривает обоснованность используемых данных и способов расчета, исходя из фактических результатов предыдущих периодов, согласованность их с предположениями, используемыми для получения других оценочных знаний, и планами руководства за-казчика (клиента).
На этапе проверки расчета оценочных значений проверяются арифметические расчеты оценочных значений, произведенные заказчиком (клиентом).
При возможности аудиторская организация производит сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов с целью:
» получения доказательств надежности используемых заказчиком (клиентом) процедур по расчету оценочных значений;
определения наличия и величины отклонений между фактическими показателями и их предыдущими оценочными значениями, наличия корректировок и пояснений к ним;
определения необходимости корректировки формул, используемых для расчета оценочных значений.
На этапе рассмотрения порядка утверждения руководством заказчика (клиента) способов расчета оценочных значений аудиторская организация проверяет, каким образом руководство заказчика (клиента) устанавливает и документально оформляет способы расчета оценочных значений.
После выполнения аудиторских процедур по проверке оценочных значений в бухгалтерском учете аудиторская организация должна сделать вывод о достоверности оценочных значений.
При выявлении расхождений между оценочными значениями и данными, отраженными в бухгалтерской отчетности, аудиторская организация (аудитор) должна принять решение о необходимости внесения исправлений в отчетность. В том случае, когда аудиторская организация считает различие существенным, ей надо предложить руководству заказчика (клиента) пересмотреть оценочное значение.
При отказе руководства заказчика (клиента) от такого пересмотра различие будет считаться искажением бухгалтерской отчетности и рассматриваться вместе с другими искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.