54. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Виды кассовых операций включают в себя выдачу средств:

на оплату труда;

на социальные цели;

подотчетным лицам;

на административно-хозяйственные расходы;

учредителям и акционерам.

прямое хищение ~ вид нарушений можно обнаружить при помощи инвентаризации. Если в организации имеется несколько касс, то все они опечатываются с целью предотвращения покрытия недостач в одних кассах за счет других. Кассир составляет отчет по кассе за последний день и выводит остаток. Подсчитывается фактическая наличность в кассе и сравнивается с остатком по кассовой книге. Кассир дает расписку о том, что все расходные и приходные документы он включил в отчет, неопри- ходованных и неописанных денежных средств не имеется. В случае обнаружения недостачи или излишков кассир пишет объяснительную;

хищение денежных средств, маскируемое расписками должностных лиц и других работников предприятия - обнаружение документов, не подтвержденных одной из подписей:

а) получателя денег;

б) главного бухгалтера;

в) руководителя предприятия;

неоприходование и присвоение поступивших сумм из банка. Производится проверка кассовых и банковских операций, проверяются приходные кассовые ордера на поступление денег с расчетного счета, чековые книжки, корешки чековых книжек. Одновременно проходит проверка отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк на расчетные счета;

неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм по приходным ордерам. Проверяются расчеты между организациями, отражение доверенностей в журнале, контроль бухгалтерии за получе-

i . нием наличных от подотчетных лиц и товарно-ма

териальных ценностей;

повторное использование одних и тех же документов для списания по кассе. Оно может сопровождаться подчистками номеров, дат, сумм и др. Аудитор производит сверку всех кассовых отчетов со всеми приложениями, которые должны быть представлены полностью;

неправильный расчет итогов кассовых документов и отчетов - подразумеваются сознательные ариф-

; метические ошибки в кассовых документах для со

здания излишка денег в кассе с целью присвоения.

7 )списание денег без оснований или по подложным документам (аудитор производит проверку первичных документов) и прочие нарушения. Основными документами для контроля операций по

расчетным счетам являются выписка из банка с приложенными к ней денежно-расчетными документами.

Все выписки из счетов банка должны быть подшиты

в хронологическом порядке по каждому счету отдельно. Аудитор проверяет:

в каких учреждениях банка открыты счета;

соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах, которые приложены к ним;

правильность отражения в бухучете банковских операций;

правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представленных для получения ссуды документов;

точность отражения и законность использования полученных из банков чековых книжек;

правильность переводимых сумм текущей и депонированной зарплаты.

правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

наличие оправдательных документов;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на представительские расходы;

правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить: 1 )кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

имеется ли утвержденный руководителем организации список подотчетных лиц.

Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.

Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;

нарушения при оформлении командировочных расходов;

нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

нарушение порядка учета представительских расходов;

нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Программа аудита оплаты труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

аудит оформления первичных документов;

аудит системы начислений заработной платы;

аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

При проведении аудита оплаты труда основными документами проверки являются: О

приказы о приеме на работу; "п"

коллективный договор;

табель использования времени; расчетно-платеж- ные ведомости;

кассовые ордера; книга депонированной заработной платы;

личные карточки;

приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий;

листки нетрудоспособности;

путевки на санаторно-курортное лечение;

сведения о полученных доходах работников;

журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;

ведомости№ 12,13,13а, 15,18; "исполнительные листы; Главная книга;

договоры на обучение, акты о выполненных работах;

отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.