21.7. Письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита

Данные, содержащиеся в письменной информации (отчете), необходимы руководству заказчика (клиента) для того, чтобы иметь пред-

ставлення о тех недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, в письменном отчете должны содержаться рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков, а также предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация (отчет), прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех имеющихся недостатках в финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента), а только указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки.

Она должна содержать следующие реквизиты: исходящий номер и дату подписании письменной информации (отчета) аудиторской организации (аудитором — индивидуальным предпринимателем); указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг; название документа; реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора — индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность; УНН; фамилии и инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов); реквизиты заказчика (клиента); основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг); период времени, за который проводился аудит; дата начала и завершения аудита.

В содержательной части письменной информации в обязательном порядке должны быть приведены следующие сведения:

• развернутая аргументация причин, приведших к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности заказчика (клиента) продолжать свою деятельность непрерывно;

« выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценка (при возможности) количественного расхождения показа-телей бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента) и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

• рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков и другие сведения, полученные в ходе аудита.

Кроме обязательных, в письменную информацию (отчет) включаются следующие сведения:

» количественный состав и структура бухгалтерской службы заказчика (клиента), способ ведения бухгалтерского учета;

» перечень основных объектов и направлений бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

» утверждение, что аудиторская организация осуществляла проверку в соответствии с правилами аудиторской деятельности, и случаи отклонения от правил, если такие имелись;

методика проведения аудита (указание разделов бухгалтерского учета, проверенных сплошным методом и выборочно, описание построения аудиторской выборки);

информация о ходе аудита;

особенности проведения аудита;

» в случае, если заказчик (клиент) имеет сложную организационную структуру, — сведения о проведении проверок филиалов, обособленных подразделений и дочерних организаций заказчика (клиента), их результаты и влияние на итоги аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента) в целом;

перечень всех выявленных в процессе аудита недостатков, замечаний и рекомендации по их устранению;

» в случае, если аудит за текущий и предыдущий периоды проводился одной и той же аудиторской организацией — анализ выполнения заказчиком (клиентом) рекомендаций и замечаний, содержащихся в письменной информации за предыдущий отчетный период.

Сведения в письменной информации (отчете) должны излагаться последовательно в соответствии с перечнем проверяемых по программе аудита вопросов.

Содержательную часть письменной информации следует подразделять на главы, посвященные проверке отдельных разделов бухгалтерского учета, если по результатам проверки отдельных вопросов нарушений и недостатков не установлено, в письменной информации следует указать: «По данному вопросу нарушений не обнаружено».

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть краткими, четкими и точными. При необходимости должны быть проведены обоснования количественных расчетов и оценок, а также ссылки на законодательство.

Письменная информация (отчет) составляется в ходе аудита и направляется заказчику (клиенту) на его завершающем этапе.

Письменная информация (отчет) — это конфиденциальный документ, поэтому он может быть передан только:

« лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг; » лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг; ¦ любому другому лицу — в случае письменного указания, полученного аудиторской организацией (аудитором — индивидуальным предпринимателем) от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика (клиента). Аудиторская организация (аудитор — индивидуальный предприниматель) имеют право подготовить и передать под роспись заказчику (клиенту) предварительный вариант письменной информации (отчета).

В нем могут содержаться требования по устранению выявленных нарушений законодательства, внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к подготовленной заказчиком (клиентом) бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом заказчик (клиент) может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации, отражающий его точку зрения на изложенные в ней заключения и рекомендации.

Возражения заказчика (клиента) принимаются аудиторской организацией (аудитором — индивидуальным предпринимателем) во внимание, если они посчитают это нужным. Несогласие заказчика с содер-жанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.

Окончательный вариант письменной информации (отчета) аудиторская организация (аудитор — индивидуальный предприниматель) обязаны подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение. Первый экземпляр письменной информации передается под роспись заказчику (клиенту), а второй — с росписью получателя — остается в аудиторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя).

По согласованию с заказчиком (клиентом), а также в случае отказа заказчика (клиента) от получения письменной информации (отчета) она может быть отправлена по почте или иным способом при условии документального подтверждения факта почтового отправления или другого способа передачи.

Письменная информация является конфиденциальным документом, поэтому сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией (аудитором — индивидуальным предпринимателем) третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика (клиента).

По требованию аудиторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя) заказчик (клиент) обязан, представить им копию письменной информации (отчеты) по результатам аудиторской проверки за предыдущий финансовый год.

представлении письменной информации (отчета) за предыдущий финансовый год может рассматриваться аудиторской организацией (аудитором — индивидуальным предпринимателем) как ограничение объема аудита.