21.5. Требования к подготовке модифицированного аудиторского заключения с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного
Если аудиторская организация выражает свое мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины, побудившие ее к этому, и, по возможности, дать количественную оценку влияния выявленных отклонений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Аудиторская организация не должна приступать к выполнению аудиторского задания в случае, когда ограничение объема аудита со стороны заказчика (клиента) препятствует выполнению установленных законодательством обязанностей аудиторской организации либо влияет на объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки аудиторского заключения, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства.
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, время проведения аудита не совпадает с проведением инвентаризации имущества) или когда, по мнению аудиторской организации, учетная документация заказчика (клиента) не соответствует требованиям законодательства либо отсутствует.
В этом случае для получения достаточных доказательств, аудиторская организация должна выполнить возможные альтернативные процедуры.Если из-за ограничения объема аудита аудиторская организация выражает условно положительное аудиторское мнение или отказывается от его выражения, аудиторское заключение должно включить описание этого ограничения и возможные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.