18.5. Аудит отражения операций, связанныхс начислениями и удержаниями из заработной платы работников, на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах
При проверке данного вопроса в первую очередь надо установить, соответствует ли аналитический учет по заработной плате синтетическому учету по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для этой цели надо сверить сальдо по счету 70 на дату начала проверки с данными машинограмм и другими первичными документами. Данные расчетных ведомостей, оборотных ведомостей по лицевым счетам илисоответствующих им машинограмм сверяются с данными Главной книги по счету 70. При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо выяснить их причины. Основными причинами расхождений могут быть: запущенность в учете; неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 и т.д. Оставлять невыясненными расхождения по заработной плате не допускается.
На следующем этапе проверки надо на основании разработочной таблицы № 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» установить, правильно ли операции по начислению заработной платы, отражены на счетах бухгалтерского учета. Начисленные работникам организации суммы отражаются следующими записями:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в капитальном строительстве;
Д-т счета 20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполненные работы и оказанные услуги;
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» — персоналу подсоб- но-вспомогательных производств;
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов»;
Д -т счета 26 « Накладные расходы » — работникам управления и др.;
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Затем следует установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по удержаниям (дебету счета 70).
В процессе проверки также следует установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета по начислению сумм ежегодных и дополнительных отпусков работникам. При этом аудитор должен знать, что начисленные суммы за отпуска включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпус-кных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают по дебету счетов производственных затрат или счета 96 и кредиту счета 70.На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Основное внимание надо уделить отражению операций на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При обработке учетной информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов.
Следует также проверить отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».