17.5. Аудит финансовых инвестиций

При наличии на балансе организации финансовых инвестиций следует проверить:

реальность и правильность их отражения и оценку в учете;

правильность определения расходов и потерь, связанных с финансовыми инвестициями;

« правильность учета операций, связанных с передачей имущества организации в уставные фонды других организаций;

« исчисление доходов (дивидендов), полученных от финансовых вложений;

« оценку правильности отражения в учете производственных займов;

правильность описания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;

правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;

оценку правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества;

¦ проводится ли инвентаризация финансовых инвестиций и другие вопросы, предусмотренные рабочим планом проведения аудиторской проверки.

Источниками информации для проверки являются операции, отраженные на счете 58 «Финансовые вложения».

В первую очередь необходимо установить, правильно ли ведется аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения». Необходимо иметь в виду, что аналитический учет по данному счету ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организаци- ям-заемщикам и т.д.).

Аудитор должен знать, что при погашении (выкупе) и продаже акций делаются следующие записи:

а) на стоимость, по которой продаются акции:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

б) на балансовую стоимость акций:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 58 «Финансовые вложения»;

в) на дополнительные расходы по продаже акций:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 51 «Расчетный счет»;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

г) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

При наличии долговых ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов и др.) следует проверить и установить, правильно ли списываются разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Необходимо иметь в виду, что облигации и другие ценные бумаги приходуют на счет 58 «Финансовые вложения» по фактической стоимости, которая может быть выше или ниже ее номинальной. Однако к моменту погашения (выкупа) облигации ее учетная стоимость должна соответствовать номинальной.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. На счетах бухгалтерского учета делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счета 58

«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупкой и номинальной стоимостью) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Затем надо установить, правильно ли отражаются операции, связанные с погашением (выкупом) и продажей ценных бумаг.

При этом аудитор должен знать, что погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета отражаются следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 58 «Финансовые вложения».

При проверке депозитных сертификатов следует обратить внимание на то, чтобы организация при наличии сертификатов не имела несвоевременных платежей в бюджет и поставщикам за поставленные ими материалы и оказанные услуги. Если имели место такие случаи, надо проверить, на какие счета отнесены пени и штрафы за несвоевременные платежи, и установить причины.

Аналогично проверяются операции, связанные с предоставлением займов другим организациям. На счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору товарищества. При наличии операций по данному субсчету надо проверить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета. Следует установить, проводится ли инвентаризация финансовых инвестиций и другие вопросы, предусмот-ренные рабочим планом проведения аудиторской проверки.

При проверке финансовых инвестиций надо также проверить начисление резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

В условиях рыночных отношений совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При данной операции приобретение акций и облигаций производится по ценам номинальной стоимости или выше. В этом случае в учете возникают разницы, которые увеличивают прибыль либо убыток организации за счет обесценения вложений в ценные бумаги. Для покрытия убытков предусмотрено

создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается в конце отчетного года за счет операционных доходов при составлении годового бухгалтерского баланса и предусматривает доведение их до рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. Источниками информации для проверки являются операции, отраженные на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В первую очередь по данным аналитического учета надо установить, по какому виду ценных бумаг создан резерв, затем проверить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета на суммы созданного резерва. Следует иметь в виду, что на сумму создаваемого резерва на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись: Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»; К-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва определяется по каждому виду ценных бумаг. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг на конец следующего отчетного года, по которым были созданы резервы, на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании или продаже с баланса ценных бумаг, по которым были созданы ранее резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов следующей записью:

Д-т счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».