17.2. Аудит правильности учета затрат по капитальным вложениям (инвестициям)
Приступая к проверке данного вопроса, аудитор должен установить, каким способом ведутся капитальные вложения. Если капитальные вложения ведутся подрядным способом, аудитор должен знать, что застройщики-заказчики учитывают затраты на капитальные вложения по
договорной стоимости, согласно оплаченным или принятым к оплате платежным требованиям.
Для проверки правильности учета затрат по капитальным вложениям при подрядном способе ведения работ аудитор использует данные, приведенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Главной книге и аналитические данные ведомости № 18 «Учет затрат по капитальным вложениям».
В начале надо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых произведены записи на счете 08 и в ведомости № 18. Затем следует установить правильно ли отнесены затраты на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Особое внимание надо обратить на затраты, которые отнесены застройщиком-заказчиком непосредственно на счет 08. Такими затратами могут быть строительные материалы, приобретенные ими и переданные подрядным организациям для производства строительно-монтаж- ных работ, а также оборудование требующее и не требующее монтажа. Внимательно надо рассмотреть правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам, а также затраты, которые не увеличивают инвентарную стоимость вводимых в действие объектов.При наличии убытков надо проверить, обосновано ли они отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки». Необходимо проверить суммы убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям имущества, а также дебиторской задолженности. В процессе проверки надо установить, обоснованно ли списаны эти суммы на убытки, по каким причинам и чьей вине образовалась невзысканная задолженность и другие причины.
При ведении работ хозяйственным способом надо проверить и установить, правильно ли отнесены затраты по статьям калькуляции. При этом аудитор должен знать, что при хозяйственном способе ведения работ учет затрат на капитальные вложения также ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости. Внимательно проверяется списание строительных материалов на объекты строительства. Для этой цели проверяются отчеты по форме № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам», материальные отчеты по форме № М-19 и другие документы. При наличии списания строительных материалов по актам произвольной формы следует установить обоснованность их списания.
На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отнесены затраты по другим статьям затрат (заработная плата, затраты по эк-сплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы).