14.2. Аудит затрат на производство в подсобныхи вспомогательных производствах, содержание объектов непроизводственной сферы, состоящих на балансе строительных организаций
Приступая к проверке данного вопроса, необходимо установить, имеются ли на балансе организации подсобные, вспомогательные производства и хозяйства и объекты непроизводственной сферы.
При их наличии необходимо проверить правильность отнесения затрат на счет 23 «Вспомогательные производства» в разрезе производств и хозяйств. - Для этой цели Лнные первичных документов по расходу материальных ценностей, начислению заработной платы и другим расходам сопоставляются с данными, отраженными в аналитическом учете на счете 23 в журнале-ордере № 10-с. Особое внимание следует обратить на себестоимость услуг, оказанных одним производством другому.Аудитор должен знать, что цеха вспомогательных производств могут оказывать взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выпол- , ненных работ и оказанных услуг. В журнале-ордере № 10-с в аналитическом учете по счету 23 в графе «Внутренние обороты (исключено -, прибавлено +)» приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним производством другому. Эти данные отражаются по видам производств со знаком плюс (принятые услуги) или минус (оказанные услуги). Внутренние обороты на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Правильность отнесения затрат устанавливается по каждому производству и хозяйству в разрезе статей затрат. С этой целью надо ознакомиться с отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости в подсобных производствах и вспомогательных хозяйствах, внимательно рассмотреть состав накладных статей расходов и установить, правильно ли они распределены между видами производств и хозяйств.
На следующем этапе проверки устанавливается правильность распределения услуг и выпуска продукции подсобными производствами и вспомогательными хозяйствами по счетам потребителей.
Такую проверку надо производить на основании расчетных данных к кредиту счета 23, приведенных в отдельных графах журнала-ордера № 10-с. Следу-ет также проверить, правильно ли приходуется продукция, изготовленная подсобными производствами, ее реализация на сторону, оприходования и использования отходов производства и их оценки в учете. Аудитору необходимо знать, приходуется ли на склады строительной организации по фактической себестоимости подсобными и вспомогательными производствами изготовленная продукция. Если продукция подсобных и вспомогательных производств приходуется на склады по плановой себестоимости с добавлением прибыли в установленном размере, налогов и отчислений на заработную плату, то на счете 23 «Вспомогательные производства» определяется финансовый результат. Отпуск на сторону (другим предприятиям) готовой продукции (работ, услуг) производится по договорным ценам.
При наличии на балансе строительной организации автотранспортных средств надо проверить его производственную и финансово-эк-сплуатационную деятельность. В начале проверки следует установить, соответствует ли фактическое наличие автомобилей, автоприцепов и полуприцепов данным бухгалтерского учета, имеютЛ ли в организации разукомплектованные автомобили, которые числятся на балансе и не списаны в установленном порядке, а также исправные автомашины, длительное время не эксплуатируемые. Такая проверка производится на основании путевых листов. Следует также установить, имеются ли в организации автомобили, списанные по учету с баланса, но фактически не разобранные; списывались ли автомобили, пришедшие в негодное состояние в результате аварий, без взыскания с их виновников материального ущерба. Следует также проверить, приходуются ли полученные от разборки автомобилей годные детали, узлы и агрегаты. С этой целью надо сопоставить акты о ликвидации транспортных средств по форме № ОС-4а с первичными документами складов.
На следующем этапе проверки надо проверить начисление амортизации по автотранспорту.
Затем следует проверить правильность проведения текущих и капитальных ремонтов, отнесения затрат на ремонты, списания запасных частей, агрегатов и других материалов для их ремонта, приходуются ли запасные части и агрегаты, снятые с ремонтируемых автомобилей. Надо также установить правильно ли ведется учет работы автотранспорта. С этой целью проверяются путевые листы водителей и устанавливается, своевременно и полностью ли сдаются путевые листы и товарно-транспортные накладные диспетчеру после возвращения водителей с линии; на все ли перевозки, отраженные в путевых листах, имеются товаротранспортные накладные или акты заме-ра (взвешивания), правильно ли ведутся путевые листы и все ли необходимые реквизиты заполняются в них. Особое внимание надо уделить списанию горюче-смазочных материалов. Проверка производится на основании карточек учета расхода топлива автомобилем и путевых листов. На следующем этапе проверки надо проверить и установить, правильно ли производится списание автомобильных шин, ведутся ликарточки учета работы автопокрышки, заполняются ли в них все требу- :мые реквизиты, сопоставляются ли акты на их списание, указываются |и в них причины списания.
При проверке учета затрат на автотранспорт надо знать, что в соот- іетствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь )т 03.05.1999 г. № 638 в себестоимость продукции (работ, услуг) вклю- гают расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного автотранспорта в пределах установленных норм. Расходы на содержание служебного, кроме специального автотранспорта, и на использование іля служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх уста- ювленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, оста- ощейся в распоряжении организации.
При наличии на балансе организации цехов (мастерских) но деревообработке надо проверить и установить, составляются ли акты на переработ- су материалов, правильно ли применены нормы расхода и количество оприходованных материалов (изделий) из переработки.
Следует устано- шть, имеются ли нормы на списание материалов и правильно ли состав- іяются акты на переработку материалов. Внимательно надо рассмотреть, іриходуется ли готовая продукция (дверные и оконные блоки, доски, иинтуса, наличники и др.). Многие строительные организации на своем балансе имеют ремонтно-механические мастерские. При их проверке ос- ювное внимание надо уделить списанию металла. Следует установить, смеются ли технически обоснованные производственные нормы расхода :ырья и материалов, топлива и электроэнергии, вспомогательных эксплу- ітационньїх и ремонтных материалов. Необходимо проверить расчеты на >тпуск и списание материалов по нарядам-заказам (на ремонт строитель- юй техники, изготовление различных изделий и т.д.), вся ли изготовлен- іая продукция оприходована в учете и по каким ценам.Отдельные строительные организации на своем балансе имеют сто- ювые и буфеты (объекты общественного питания). Учет затрат по объ-ектам общественного питания ведется на счете 29 «Обслуживающие іроизводства и хозяйства». Аудитор должен знать, что по дебету этого счета отражаются расходы, связанные с выпуском продукции, оказаниям услуг объектами общественного питания, включая затраты, связаннее с содержанием помещений (амортизационные отчисления, затра- 'ы на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освеще- ше, отопление и др.). По кредиту счета 29 сумма фактической себесто- імости реализованной продукции, оказанных услуг объектами общест- ІЄННОГО питания списывается в дебет счета 90 «Реализация». Сумма юлученной выручки от реализации продукции, услуг объектами общественного питания работникам организации или на сторону отражается по кредиту счета 90 «Реализация».
Приступая к проверке работы столовых и буфетов, надо изучить іравильность отнесения расходов на их содержание. Такая проверка
производится по данным ведомости № 13-а «Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств».
Особое внимание при проверке работы столовых и буфетов надо уделить учету продуктов питания. Необходимо проверить, ведется ли учет и контроль за правильным оприходованием продуктов питания и их отпуском в пищеблок, соответствует ли количество продуктов, расходуемых на питание, утвержденным калькуляциям и меню, проводится ли инвентаризация продуктов и т.д. Если организация производит отпуск обедов своим работникам с последующим удержанием стоимости обедов из их заработной платы, надо проверить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета, а также произведено ли удержание сумм из заработной платы. Аудитор должен знать, что на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
а) отражены расходы на приготовление продуктов питания в столовой, числящейся на балансе организации:
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
К-т счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов;
б) списаны затраты столовой на приготовление продуктов питания:
Д-т счета 90 «Реализация»;
К-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
в) отражена выручка за обеды, отпущенные в столовой организации без оплаты, с последующим удержанием из заработной платы:
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т счета 90 «Реализация».
На следующем этапа проверки надо проверить и установить, правильно ли формируются цены на продукцию (обеды).
При удешевлении стоимости питания следует установить, правильно ли отражается в учете разница при реализации продукции, товаров, услуг ниже отпускных цен. Необходимо иметь в виду, что согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством) в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а возмещаются за счет собственных источников организации. В этом случае при реализации продукции, товаров, услуг объектами общественного питания работникам организации по ценам ниже отпущенных разница в ценах отражается следующей записью:
Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
К-т счета 90 «Реализация».
В процессе проверки устанавливается законность и правильность отражения выручки от реализации продукции, товаров и услуг. Надо установить, правильно ли составляются акты по снятию показаний
счетчиков кассовых аппаратов и товарные отчеты. Необходимо проверить и установить, правильно ли определяются финансовые результаты.
При наличии на балансе объектов непроизводственной сферы (жи- лищно-коммунальных хозяйств, детских дошкольных учреждений, стадионов, бассейнов и т.д.) надо проверить, имеются ли сметы расходов и доходов на их содержание, правильно ли учитываются доходы и расходы и определяются результаты.