<<
>>

12.6. Аудит лизинговых операций у лизингодателя

Приступая к данному вопросу, аудитор должен знать, что в современных условиях хозяйствования арендные отношения могут оформляться в виде лизинга или лизинговой сделки, субъектами которой являются: лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на объект лизинга.
В качестве третьего субъекта лизинговых отношений является продавец (поставщик). Объектом лизинговых сделок является любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных средств. Объектом лизинга в соответствии с законодательством не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество.

В первую очередь аудитору надо ознакомиться с договорами лизинговых операций. Затем надо установить, правильно ли лизинговые операции отражены на счетах бухгалтерского учета. При проверке данного вопроса надо иметь в виду, что отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета зависит от того, является лизинг финансовым или оперативным, а также где находится объект лизинга — на балансе лизингодателя или лизингополучателя. В процессе проверки надо устано-

вить, правильно ли определены инвестиционные расходы лизингодателя и суммы его вознаграждения. При этом аудитор должен знать, что в состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, входят:

первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;

проценты, выплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы);

затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

« налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

« платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель.

Лизинговые платежи включают в себя суммы, полностью или частично возмещающие инвестиционные расходы и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, за исключением выкупной стоимости объекта лизинга. ,

При проверке правильности отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета аудитор должен знать, что приобретение лизингового имущества у поставщиков и затраты, связанные с его при-обретением, отражаются в учете следующей записью:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»;

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением зачисляется в состав доходных вложений:

Д-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»;

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На следующем этапе проверки аудитор должен установить, где находится объект лизинга — на балансе лизингодателя или на балансе ли-зингополучателя. Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, в этом случае на начисленную сумму лизинговых платежей, согласно договору, составляется следующая запись:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере поступления лизинговых платежей делаются следующие записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Одновременно делаются следующие записи:

а) Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную лимитность объекта лизинга;

б) на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумм превышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

К-т счета 90 «Реализация»;

в) на сумму налога на добавленную стоимость и других налогов, относящихся к лизинговым платежам:

Д-т счета 90 «Реализация»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При начислении амортизации по объектам лизинга делаются следующие записи:

[ Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация объектов лизинга».

Одновременно для создания амортизационного фонда на сумму начислений амортизации делается следующая запись:

Д-т забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При передаче объекта лизинга в собственность лизингополучателя делаются следующие записи:

а) при передаче новых основных средств:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

б) при передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

на сумму начислений амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»;

К-т счета 03 «Доходные сложения в материальные ценности»;

на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, в данном случае передача ему объекта лизинга в учете лизингодателя отражается следующими записями:

а) при передаче новых основных средств:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

б) при передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

на сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»;

К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

в) на сумму начисленной контрактной стоимости объекта лизинга:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

г) на сумму разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

д) на сумму начисленных лизинговых платежей, причитающихся от лизингополучателя, за вычетом сумм, покрывающих контрактную стоимость объекта лизинга:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»;

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

е) при поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;

Д-т счета 52 «Валютные счета»;

К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»;

и одновременно на сумму лизинговых платежей, без учета сумм первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;

К-т счета 90 «Реализация»;

ж) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость и других налогов, исчисляемых из выручки от реализации:

Д-т счета 90 «Реализация»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 12.6. Аудит лизинговых операций у лизингодателя: