12.3. Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли определяется первоначальная стоимость объектов основных средств.

При этом аудитор должен знать, что для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, которая включает: стоимость самого объекта; таможенные платежи; затраты на заготовку и доставку, в том числе осуществляемые сторонними организациями; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги и другие

затраты организации, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретаемые за плату, принимаются на учет по стоимости их приобретения с добавлением расходов на их доставку, установку и монтаж.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату его оприходования.

При безвозмездном получении объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа первоначальная стоимость может быть увеличена на сумму начисленной амортизации. Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных в самой организации, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовые затраты и др.

Основные средства, стоимость которых определена в иностранной валюте, приходуются на балансе в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

При проведении проверки надо установить, все ли затраты включены в первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств, не отнесены ли отдельные затраты на себестоимость строительно-монтажных работ вместо их включения в первоначальную стоимость.

Если строительная организация приобретала автотранспортные средства и уплачивала 5%-ный налог на их приобретение, надо проверить, правильно ли указанный налог отражен на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что данный налог относится на увеличение первоначальный стоимости приобретаемых автотранспортных средств.

На следующем этапе проверки надо ознакомиться с организацией аналитического учета основных средств.

При проверке поступления основных средств надо установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что отражение операций на счетах бухгалтерско- ' го учета, связанных с поступлением основных средств, зависит от источников их поступления.

вы», Проверка отражения операций на счетах бухгалтерского учета производится на основании данных журнала-ордера № 13. При этой проверке надо установить, имело ли место поступление основных средств безвозмездно от других организаций и лиц, а также в качестве субсидии правительственного органа. Аудитор должен знать, что основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

а) на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

б) по мере оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

Д-т счета 01 «Основные средства»;

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

в) по мере начисления амортизации по принятым безвозмездно основным средствам:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т счета 26 «Накладные расход» и другие счета;

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»;

и одновременно на сумму начислений амортизации:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Внереализационные доходы».

Следовательно, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации.

На следующем этапе проверяется выбытие основных средств. Последнее происходит по различным причинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарение) другим предприятиям; ликвидации по причине износа, аварии, стихийных бедствий; в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия; при передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательству.

доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по выбытию основных средств.

Особенно тщательно следует проверить списание с баланса основных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая проверка производится на основании актов о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 и актов о ликвидации транспортных средств по форме № ОС-4а.

В процессе данной проверки надо установить, своевременно и правильно ли оформлены акты на списание, указаны ли в них все требуе-мые реквизиты, правильно ли составлен расчет результатов ликвидации объекта. Следует внимательно рассмотреть все расходы, связанные с ликвидацией объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Следует также проверить полноту оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвидации основных средств. При этом аудитор должен знать, что материальные ценности, полученные в результате ликвидации, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье следующей записью:

Д-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 91 «Операционные доходы расходы».

Если в процессе проведения проверки будет установлено, что металлолом, полученный после ликвидации основных средств, не оприходован и его сдача не подтверждена соответствующими документами, аудитор должен по данным первичных документов определить количество металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в справке проверки. В процессе проверки надо установить, списывались ли основные средства с баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение) или аварии. Если было такое списание, надо устано-вить, имеются ли все документы и заключения соответствующих компетентных органов на списание с баланса объектов основных средств.