12.2. Проверка сохранности основных средств

Сохранность основных средств на строительных площадках, объектах контролируется с помощью проведения инвентаризаций. С этой целью в первую очередь надо проверить соблюдение действующего порядка проведения инвентаризации основных средств, для этого надо рассмотреть материалы последней инвентаризации. Качество инвента-ризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка и средств проведения, правильностью оформления, подведения итогов инвентаризации и принятия решений по выявленным недостаткам и излишкам. Следует проверить инвентаризационные описи основных средств (форма № инв.-1) и сличительные ведомости (форма ИНВ.-18). Если в результате инвентаризации выявлены излишки и недостачи, надо проверить правильность отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются на балансе строительной организации по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации следующими записями:

Д-т счета 01 «Основные средства»;

К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств в соответствии с решением руководителя организации относится за счет виновных лиц.

Определение размера государственного имущества, относящегося к основным средствам и подлежащего взысканию с виновных лиц, производится по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному

имуществу. При отнесении недостачи на виновных лиц, а при их отсут-ствии — за счет средств организации начисляется налог на добавленную стоимость из остаточной стоимости основных средств и отражается в учете следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»; К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей поступивших в связи со списанием основных средств, в оценке возможного использования или реализации.

Пример. На строительной площадке (материально ответственное лицо прораб Сидоров Н.П.) при проведении инвентаризации на 01.12.200 г. выявлена недостача отбойного

молотка. Первоначальная стоимость — 650 ООО руб., сумма начисленной амортизации — 200 000 руб. Недостача отнесена на виновное лицо (прораб Сидоров Н.П.). При вынесении решения о взыскании стоимость отбойного молотка определена в сумме 700 ООО руб.

На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

на сумму начисленной амортизации:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»;

К-т счета 01 «Основные средства» — 200 000 руб.;

на сумму остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-т счета 01 «Основные средства» — 450 000 руб.;

па остаточную стоимость недостающего объекта:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчн ценностей»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — 450 000 руб.;

начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

К-тсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 90 000 руб.

начисленная сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — 90 000 руб.;

отнесена на виновное лицо стоимость отбойного молотка вместе с начисленным НДС:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 540 000 руб.;

отнесена па виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего отбойного молотка:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 50 ООО руб.

Если конкретные виновные лица в недостаче или порче не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 540 ООО руб.

Если во взыскании с виновных лиц отказано решением суда по причине вины организации:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 540 ООО руб.

На следующем этапе проверки следует ознакомиться в натуре с сох-ранностью основных средств на местах их хранения и эксплуатации (путем осмотра объектов основных средств). Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответственными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации.

В ходе проверки надо также обратить внимание на сохранность излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств.