Задать вопрос юристу

11.8. Проверка полноты и качества проведенныхинвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете


В начале проверки надо установить, имеется ли в организации приказ (распоряжение), в котором определены сроки проведения инвентаризации и создана ли постоянно действующая и рабочие инвентаризационные комиссии.
При этом аудитор должен знать, что в соответствии со статьей 12 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже; при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене руководителя организации и материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения и порчи имущества; в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвра-тимых при данных условиях обстоятельств; в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
137
5а Зак. 1420
На следующем этапе проверки надо выяснить, своевременно ли и в полном объеме проводились инвентаризации материальных ценностей во всех местах их хранения (материально ответственными лицами). С этой целью инвентаризационные описи по форме № инв.-З надо сверить с ведомостью № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» по каждому материально ответственному лицу. Одновременно надо изучить инвентаризационные описи по форме № инв.-З, сличительные ведомости по форме № ИНВ.-19, объяснения материально ответственных лиц по имеющимся расхождениям, протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководителя организации и другие документы, относящиеся к инвентаризации материальных ценностей. В процессе проверки надо установить, все ли товарно-материальные ценности занесены в опись. Затем надо изучить сличительные ведомости и устано-вить, соответствуют ли показанные в них фактические количественные остатки материальных ценностей данным остатков, приведенным в инвентаризационных описях. При этом следует учитывать, что сличительные ведомости составляются по материальным ценностям, при инвента-
ризации которых выявлены отклонения от учетных данных. При проверке сличительных ведомостей надо установить, правильно ли выведены количественные остатки по данным складского и бухгалтерского учетов на момент проведения инвентаризации, все ли материальные ценности, имеющие отклонения от учетных данных, записаны в сличительной ведомости; правильно ли произведены взаимные зачеты излишков и недостач в результате пересортицы; правильно ли отражены окончательные количественные и суммовые разницы по сличительным ведомостям и как они отражены в бухгалтерском учете. При этом аудитор должен знать, что результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвента-ризации расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты следующей записью:
Д-т счета 10 «Матер и ад і,і»;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Недостача материальных ценностей и их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) следующей записью:
Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При проверке правильности списания материалов в пределах норм естественной убыли, следует иметь в виду, что убыль материальных ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли применяются только по тем ценностям, по которым выявлена недостача. Списание материалов в пределах норм естественной убыли производится на основании актов, в которых делается специальный расчет подлежащего списанию количества.
При проверке правильности списания недостач материальных ценностей сверх норм естественной убыли аудитор должен определить причины их возникновения и установить, какие меры принимаются организацией для ликвидации таких потерь. При наличии недостач материальных ценностей и их отнесения на виновных лиц надо выяснить, правильно ли определен размер ущерба, причиненного недостачами и порчей ценностей. При этом аудитор должен знать, что размер ущерба при отнесении на виновных лиц определяется исходя из следующего: при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей и другого государственного имущества по
стоимости приобретенного организацией имущества, идентично утраченному, — на дату составления акта проверки ревизии; при отсутствии у организации идентичного имущества, или если стоимость имущества, идентичного утраченному, меньше цен, сложившихся на товарном рынке Республики Беларусь, — исходя из сформированных иными продавцами цен на имущество, идентичное утраченному организацией на дату составления акта проверки (ревизии), если иное не установлено законодательством; если утраченное государственное имущество относится к готовой продукции и товарам для продажи, — по ценам, установленным организацией для продажи идентичного или аналогичного имущества, которое было утрачено, товарами для продажи на дату составления акта проверки (ревизии).
Определение размера возмещения вреда утраченного имущества осуществляется комиссией по инвентаризации, которая образуется у организации в соответствии с законодательством.
Комиссия осуществляет определение идентичности или аналогичности имущества, выбор обоснованного значения цены с использованием информации, прейскурантов, бюллетеней, каталогов и др.
При возмещении недостач материальных ценностей за счет средств установленного виновного лица, а при его отсутствии — за счет средств организации сумма возмещения включается в объект обложения налогом на добавленную стоимость и производится начисление налога с отражением в учете:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стои-мость, разница между стоимостью недостающих ценностей и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Пример. На строительном участке выявлена недостача материальных ценностей по фактической себестоимости на сумму 700 ООО руб. исходя из цен, сложившихся па день вынесения решения о взыскании недостачи она составляет 750 ООО руб. Недостача отнесена на виновное лицо (прораба). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счета 10 «Материалы» — 700 000 руб.
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 140 000 руб.
(700 000-20/ 100).
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом но прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 890 000 руб.;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 840 000 руб.;
К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 50 000 руб.
При внесении суммы недостачи в кассу или па счета в банке и при удержании стоимости недостач из заработной платы виновных лиц делают следующие записи;
Д-т счета 50 «Касса»;
Д-т счета 51 «Расчетный счет»;
Д-т счета 55 «Прочие счета в банках»:
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и одновременно на соответствующую долю разницы между взыскиваемой суммой н ее фактической стоимостью;
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взыска!нпо с виновных лиц, и балансовой стоимостью но недостачам ценностей»;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы п расходы»,
В процессе проверки надо также выяснить, соблюдается ли установленный порядок зачета Недостач образовавшимися излишками. При этом аудитор должен знать, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы считаются недостачами сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервного фонда.
Пример. По состоянию па 1 ноября 200_г. па строительном участке (материально ответственное лицо прораб Петров И.С.) проведена инвентаризация материальных ценностей. Инвентаризацией установлена недостача краски масляной (желтой) в количестве 20 кг на сумму 1 200 000 руб. и излишки краски масляной (голубой) в количестве 20 кг на сумму 1 000 000 руб. Конкретные виновники не установлены.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
а) списывается краска масляная (желтая) но пересортице:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
К-т счета 10 «Материалы» — 1 200 000 руб.;
б) при наличии виновных лиц;
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 200 000 руб.;
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» — 1 000 000 руб.;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1 200 000 руб.;
в) при отсутствии конкретных виновников:
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1 200 000 руб.
Излишки краски масляной (голубой) должны быть оприходованы следующей записью:
Д-т счета 10 «Материалы»;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
В процессе проверки надо также выяснить, своевременно ли отражены результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. На следующем этапе проверки следует изучить материалы проведенных переоценок материальных ценностей и установить правильность определения их дооценки и уценки, а также отражения результатов пере-оценки на счетах бухгалтерского учета.
<< | >>
Источник: Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит: Учеб. пособие Н.П. Дробышевский . — Мн.: ООО «Мисанта»,2004. - 265 с.. 2004

Еще по теме 11.8. Проверка полноты и качества проведенныхинвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете:

  1. 10.1.5. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
  2. 4.8. Проверка операций с материальными ценностями
  3. 11.3. Проверка обеспечения сохранности материальных ценностей и состояния складского хозяйства
  4. 4.5. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  5. 6.4. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  6. Управление запасами товарно-материальных ценностей
  7. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов
  8. Способы отражения зарплаты в управленческом учете
  9. 16.9. Способы отражения зарплаты в регламентированном учете
  10. Отражение сдельного заработка в учете
  11. Отражение операций с возвратной тарой в учете грузополучателя
  12. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ
  13. 7.13. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете