11.4. Аудит операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки
Приступая к данной проверке, аудитор должен установить, какая первичная документация по движению материальных ценностей используется в организации, соответствует ли она типовым и ведомственным формам первичной учетной документации.
При этом аудитор должен знать, что в соответствии со статьей 9 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных.На следующем этапе проверки необходимо данные синтетического учета сверить с данными аналитического учета. Следует сальдо по счету 10 «Материалы» по Главной книге сверить с ведомостью № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» на отдельные даты проверки.
Затем надо проверить правильность и своевременность оприходования материальных ценностей. Для этой цели данные приходных до-кументов (приходные ордера, акты о приемке материалов, товарно- транспортные накладные и др.) сверяются с данными документов поставщиков (платежные требования, счета и др.). Надо проверить правильность ведения журнала-ордера № 6, сверить данные графы «Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» жур- нала-ордера № 6 с записями в ведомости № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» по графе «Поступление от поставщиков». При установлении расхождений необходимо выяснить их причины. Затем надо проверить платежные требования поставщиков и записи их в журнале-ордере № 6. При проверке счетов поставщиков и записей в журнале-ордере № 6 надо обратить внимание на правильность отнесения сумм по претензиям. Для этой цели надо изучить движение сумм по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Следует установить, правильно ли отнесены денежные суммы на данный субсчет и своевременно ли предъявлены претензии. При наличии неотфактурованных поставок надо установить, правильно ли они отражены на счетах бухгалтерского учета, по каким ценам они приходуются. Надо также проверить учет материальных ценностей, находящихся в пути. В начале проверяется реальность числящихся сумм в пути. С этой целью счета поставщиков сверяются с данными учета в ведомости № 6-ас и журнале-ордере № 6 и устанавливается, не отнесены ли к материалам в пути недостачи материалов.На следующем этапе проверки надо обратить внимание, в каких единицах измерения приходуются материалы. При этом аудитор должен
знать, что если материалы поступают в одной единице измерения (по весу), а приходуются в другой единице (по счету), в этом случае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения по весу и счету. Железобетонные, деревянные конструкции и изделия учитываются в штуках по маркам, метрах квадратных, кубических и т.д. Если материал поступает в тоннах, а расходуется в килограммах, его надо приходовать в килограммах. Необходимо также проверить, какими документами оформляются материальные ценности, поступившие на склады от поставщиков, если при их приемке установлены недостачи. При этом аудитор должен знать, что если материалы поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющие количественное расхождение (недостачи) либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при поступлении материалов без документов, их приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7.
Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.
На следующем этапе надо проверить и установить достоверность операций по отпуску и реализации материальных ценностей.
Материальные ценности отпускаются со складов и приобъектных кладовых на производство строительно-монтажных работ, нужды подсобных и вспомогательных производств, хозяйственные и другие цели. При проверке данного вопроса необходимо посмотреть лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, комплектовочные карты и др. Одновременно надо установить, лимитируется ли отпуск материальных ценностей и по каким нормам рассчитывается потребность в материалах.На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. В начале данной проверки надо выяснить, что если строительная организация приобретала материалы для дальнейшей их реализации другим юридическим или физическим лицам, они должны учитываться на счете 41 «Товары», и дальнейшая их реализация отражается с использова- -нием счета 90 «Реализация». Затем надо проверить, правильно ли сформированы отпускные цены. При этом аудитор должен знать, что если строительная организация приобретала материалы для собственного производства или потребления и не использовала их для этих целей, их отпуск сторонним организациям осуществляется по ценам, не превышающим более 5 % цену их приобретения, по которым они оприходованы на счетах учета товарно-материальных ценностей. Одновременно надо проверить и установить, правильно ли определены финансовые результаты от реализации материалов сторонним организациям.
Имеют место случаи, когда материалы отпускаются своим работникам по ценам ниже цены приобретения. При наличии такого отпуска
надо проверить, как исчислен налог на добавленную стоимость. При этом аудитор должен знать, что если материалы отпускаются по ценам ниже цены приобретения, налоговой базой для исчисления НДС является цена приобретения.
Строительные организации иногда оказывают своим работникам различные услуги, выделяя транспорт для перевозки грузов и другие цели. Плата за оказанные работникам услуги взимается не в полной сумме, а в соответствии с коллективными договорами уменьшается на определенный процент.
Данная разница должна относиться на внереа-лизационные расходы организации или за счет других собственных источников организации.Пример. Работнику строительной организации Сидорову Н.П., согласно его заявлению, выделен автотранспорт для перевозки строительных материалов, стоимость работы автотранспорта составляет 300 ООО руб. Согласно резолюції и руководителя организации, Сидорову Н.П. плата за работу автотранспорта уменьшена на 20 %. Сидоров Н.П, внес в кассу денежные средства за работу автотранспорта в сумме 240 ООО руб. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т счета 50 «Касса» - 240 ООО руб.
Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыІІ убыток)» — 60 000 руб.
К-т счета 90 «Реализация» — 300 000 руб.
При наличии отпуска материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчетов и определения их фактичес-кой себестоимости. При этом аудитор должен знать, что при переработке материалов составляются акты, в которых указываются количество материалов, отпущенных в переработку, а также израсходованных по нормам, отходы и потери в процессе переработки, полученные материалы и готовые изделия после переработки. На основании этого акта производится списание материалов, пущенных в переработку, и приходуются полученные материалы и готовые изделия после переработки. Расходы на переработку материалов собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Полученные материалы и готовые изделия, как правило, приходуются на счет 10 «Материалы» по учетным ценам с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Разница между фактической и учетной стоимостью списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При наличии отпуска материа-лов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отражены операции по отпуску на счетах бухгалтерского учета и их оприходование после переработки.
Затем надо проверить организацию учета материалов повторного использования; шпал и рельсов подкрановых путей башенных кранов; деревянных и других ограждений; опалубки деревянной и металлической; строительных лесов и т.д. В процессе проверки надо выяснить, обеспечивается ли контроль за возвратом материалов, их списание с подотчета материально ответственных лиц.
При наличии товарообменных (бартерных) операций надо проверить, правильно ли оприходованы товарно-материальные ценности взамен отгруженной на экспорт продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества, своевременно и правильно ли указанные операции отражены на счетах бухгалтерского учета.
На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по движению материальных ценностей, проверить ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов, правильно ли ведутся матери-альные отчеты по форме № М-19 и сальдовые ведомости. Затем надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведомостей и материальных отчетов в ведомость № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализованных материалов на соответствующие счета.
Если текущий учет материалов ведется по учетным ценам, надо установить, правильно ли рассчитываются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, правильно ли распределены суммы отклонений на остаток материальных ценностей и списаны на соответствующие счета.
Затем надо проверить и установить, правильно ли оцениваются материальные ценности в текущем учете и при их списании на производство строительно-монтажных работ. При этом аудитор должен знать, что в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО), по этим же ценам ведется и текущий учет материальных ценностей. При проверке надо выяснить, какой метод оценки материалов применяет строительная организация и правильно ли производится оценка материальных ценностей при их списании на себестоимость строительно-монтажных работ.