10.2. Аудит операций по счетам в банке
Приступая к проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений надо выяснить их причины.
На следующим этапе проверки устанавливаются законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Такая проверка проводится на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты. При наличии в выписках банка и пер-вичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполне-
ния договора оказания аудиторских услуг.
Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке требова-ния, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить и установить их законность и реальность. Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через почтовые отделения связи на имя отдельных граждан; наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случай-ные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).
Иногда строительные организации перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь в виду, что отдельные указанные выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости единым платежом.
Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами), ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.
При наличии у аудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы аудитор должен проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.