загрузка...

6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность, соответствующую международным стандартам очень трудоемок и требует большой квалификации работников, его осуществляющих. При этом могут быть использованы различные методы и приемы. Рассмотрим основные этапы проведения трансформации баланса и отчета о прибылях и убытках, описанные Соловьевой О.В. и Старовойтовой Е.В. [65].

Перед осуществлением процесса трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам необходима тщательная подготовка исходной информации. Трансформация исходных данных, как указывалось выше, предполагает не только пересчет показателей, выраженных в российской валюте в иностранную валюту, но и устранение принципиальных различий между национальными стандартами и международными принципами подготовки бухгалтерской отчетности. Такой подход требует подготовки большого количества аналитической информации.

Выделяют два этапа подготовки аналитических данных.

На первом этапе составляется таблица, содержащая сальдо по аналитическим и синтетическим счетам, которые участвуют в составлении статей бухгалтерского баланса. При таком подходе часто выявляются ошибки, допущенные при формировании показателей баланса. Это может быть свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, неправильная группировка счетов бухгалтерского учета при переносе их в разделы и статьи баланса.

Второй этап заключается в сборе и подготовке необходимой аналитической информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации. В зависимости от того, какие задачи поставлены, соответствующая информация группируется и отражается в таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

В процессе трансформации пересчитываются баланс, отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, раскрывающие учетную политику и способы трансформации.

Все остальные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) формируются на их основе.

Все выполненные процедуры фиксируются в специальных таблицах, которые применяются для перевода каждой статьи отчетности. Для обобщения результатов трансформации заполняют сводные таблицы.

По результатам проведенных процедур выделяют следующие основные виды сводных таблиц:

Сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок. Сводная таблица валютных корректирующих проводок. Сводная таблица трансформации бухгалтерского баланса. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны между собой. Информация, которая содержится в первой и второй таблицах необходима для составления третьей таблицы. Пятая таблица составляется на основе первой, второй и четвертой.

В процессе трансформации последовательно выполняются следующие этапы работ:

· первый этап - трансформация баланса. При этом используются первая, вторая и третья сводные таблицы;

· второй этап - трансформация отчета о прибылях и убытках на основе первой, второй, четвертой и пятой сводных таблиц.

На первом этапе каждая статья баланса подвергается корректировке, которая обеспечивает, во-первых, соответствие отчетности международным стандартам; во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, служащих для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Структура сводных таблиц рублевых и валютных корректирующих проводок приведена в таблице 1.

Таблица 1

Сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок

Номер

корректировки

Дебет Кредит Сумма Описание корректировки

Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов.

Затем корректирующие проводки последовательно записываются в соответствующие сводные таблицы, отдельно рублевые и валютные. Для удобства и контроля, за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу можно использовать специальную нумерацию. К примеру, рублевые корректирующие проводки нумеровать от 1 до 100, а валютные – от 101 до 199. Корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках – от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, которые обеспечивают соблюдение главного требования – идентификации конкретной записи.

На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и долларах США заполняется сводная таблица трансформации баланса, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2

Сводная таблица трансформации баланса

Российский счет

Исход-ное сальдо, руб. Коррек-тирующие проводки, руб. Исправ-ленное сальдо,

руб.

Курс

$ на дату баланса

Предва-рительное сальдо,

$

Корректирующие проводки, $ Оконча-тельное сальдо, $ Статьи баланса по МСФО
код назва-ние 1 2 3 101 102 103
А В 1 2 3=1+2 4 5=3:4 6 7=5+6

Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы трансформации баланса переносятся на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, получается баланс, удовлетворяющий требованиям международных стандартов.

Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках. В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.

Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в таблице 3.

Таблица 3

Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках

Статьи отчета о прибы-лях и

убыт-ках

Исход-ное значе-ние, руб. Корректи-рующие провод-ки,

руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб. Проводки по перегруп-пировке статей,

руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб. Значе-ние в $ по курсу на дату отчет-ности Значе-ние в $ по сред-него

дово-му курсу

Кур-со-вая раз-ни-ца Корректи-рующие проводки, $ Окон-чате-льное значе-ние, $ Статьи отчета о прибы-лях и убыт-ках по МСФО
1 2 3 201 202 101 102
А 1 2 3=1+2 4 5=3+4 6 =

5: курс

7 =

5: курс

8=

7 - 6

9 10=

6+8+9

В итоге получается трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который переносится на отдельный лист. На этом техническая часть процесса трансформации закончена.

После всех выполненных процедур составляются примечания к трансформированной отчетности.

Примечания к трансформированной финансовой отчетности будут различны для каждого конкретного случая. Здесь необходимо пояснить подходы и методы, выбранные для учета трансформации активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты. В случае отсутствия прямых рекомендаций руководствоваться требованиями аналогичных стандартов или положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.

В первую очередь достоверность трансформированной отчетности достигается наличием высоких профессиональных знаний. Кроме этого необходима большая внимательность при выполнении всех этапов трансформации и тщательное соблюдение организационно-технических аспектов методики.

<< | >>
Источник: Бухгалтерская финансовая отчетность. Лекции. 2016

Еще по теме 6.3. Основные этапы трансформации и методика ее проведения:

  1. 5.3. Рабочие документы и этапы проведения процесса трансформации
  2. 5. Основные этапы проведения анализа
  3. 34. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ, СУЩНОСТЬ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
  4. 4.1. Основные этапы операционного аудита и особенности их проведения
  5. Основные этапы проведения анализа ликвидности баланса
  6. 5.1. Необходимость проведения трансформации бухгалтерской отчетности
  7. 1.4. Построение модели исследования1.4.1. Методика проведения исследования
  8. 1. Организация и методика проведения общего аудита
  9. 13.2. Методика проведення та документування інвентаризації
  10. Эконометрическая методика проведения оценок
  11. 3.1. Методика и процедура проведения сопоставительного эксперимента
  12. этапы проведения наблюдения.
  13. 63. Налоговые проверки, методика их проведения, оформление результатов
  14. Методика проведения анализа рентабельности операций банка
  15. 2.2.3. Этапы проведения оценки региона
  16. 13.3. Методика проведення інвентаризації окремих видів активів і зобов’язань
  17. Факторинг: понятие, порядок и этапы проведения