§ 1. Экономическое содержание налога, понятие налоговой системы России

В процессе развития и изменений теорий налогообложения происходили изменения и во взглядах на понимание термина "налог".
А. Смит определял налог как бремя, которое накладывается государством законодательным путем.
Законодательно предусмотрены размер и порядок уплаты налога. А. Смитом налог определялся как осознанная необходимость, потребность процесса экономического и социального развития.
"Налог - жертва ив то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу" (Ж.Б. Сисмонди).
В настоящее время легальное определение налога содержится в НК РФ. Так, согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговый кодекс РФ содержит не только само определение, но и признаки, которыми должны обладать налоги. Так, согласно положениям НК РФ налог должен обладать следующими отличительными чертами:
налог должен быть обязательным;
налог должен уплачиваться в денежной форме и т.д.
Понимание термина "налог" способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений, без чего невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.
В области налогообложения существуют два вида юридической трактовки налога:
налогами являются любые изъятия средств для составления доходной части бюджета;
налогом является одна из форм фискальных платежей, отвечающая конкретным требованиям.
В России существуют налоговые и неналоговые платежи. Однако не всегда можно было четко распределить налоговые и неналоговые обязательные платежи. В настоящее время подобное распределение можно произвести по признаку нормативно-отраслевого регулирования. В соответствии с ним налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.
От налогов следует отличать не только неналоговые платежи, но и сборы.
Так, согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Рассмотрим подробнее категорию "неналоговые платежи". Неналоговые платежи включают в
себя:
непосредственно неналоговые платежи;
разовые изъятия.
Непосредственно неналоговый платеж (квазиналог, т.е. мнимый) - это обязательный платеж, не входящий в состав налоговой системы государства. Отношения по его установлению и порядок его взимания регулируются финансово-правовыми нормами. К неналоговым платежам можно отнести платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий и т.д.
Разовые изъятия - это платежи, которые взимаются в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).
Разница между налоговым и неналоговым платежами заключается в обязанности по уплате налога, которая возникает при наличии объекта налогообложения. При этом налоги устанавливаются и вводятся в действие законами. Налог уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения.
Обязательным условием при уплате пошлины или сбора является наличие специальной цели и интересов. Пошлины и сборы могут взиматься исключительно с лиц, которые обратились в компетентные органы для получения определенных услуг, в которых они нуждаются.
Основу любой налоговой системы составляют налоги, сборы, пошлины и иные налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке.
В различных странах налоговые системы отличаются друг от друга по видам налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, базе, льготам, фискальным функциям различных уровней власти.
Налоговая система представляет собой совокупность действующих в настоящее время в определенном государстве условий налогообложения.
Налоговые системы характеризуются существенными условиями налогообложения. Ими являются:
принципы налоговой политики и налогообложения;
система и принципы налогового законодательства;
порядок установления и ввода в действие налогов;
порядок распределения налогов по бюджетам;
система налогов, т.е. виды налогов и общие элементы налогов;
права и ответственность участников налоговых правоотношений;
порядок и условия налогового производства;
форма и методы налогового контроля;
система налоговых органов.
Одним из существенных условий налогообложения является налоговая политика.
Налоговая политика - это совокупность действий, система мер, которые осуществляет государство в сфере налогов и налогообложения. Реализуется посредством существующих в определенный временной период налогов, ставок, льгот и т.д. Налоговая политика является частью экономической политики государства.
Цели налоговой политики:
экономическая цель, заключающаяся в обеспечении регулирования экономической жизнедеятельности государства при помощи налогов и налогообложения.
Посредством налогов решаются такие важные экономические задачи, как преобразование структуры экономики, стимулирование бизнеса, инвестиционной и инновационной активности, регулирование спроса и предложения;
фискальная цель, заключающаяся в формировании посредством налогов и сборов бюджетов различных уровней;
социальная цель, заключающаяся в выравнивании доходов граждан различных категорий, обеспечении социальной защиты нуждающихся;
контрольная цель, заключающаяся в проведении налоговых проверок для принятия органами государственной власти решений в сфере экономики и социальной политики.
Система налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.
Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Рассмотрим подробнее нормативную базу в сфере налогов и налогообложения.
Конституция РФ закрепляет обязанность каждого гражданина платить законно установленные платежи и сборы (ст. 57). Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Налоговый кодекс РФ - это единый законодательный акт, который состоит из двух частей. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений.
В данном нормативном акте закреплены исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются на территории РФ, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов.
Налоговый кодекс РФ систематизирует сферу налогового права и закрепляет основополагающие принципы налогообложения в России.
В части 1 НК РФ закрепляются:
общие принципы налогообложения;
система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц;
налоговые органы и участники налоговых правоотношений;
основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов;
порядок и процедуры налогового производства и налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть 2 НК РФ посвящена порядку исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, а
также специальным налоговым режимам.
Указы Президента РФ являются подзаконными актами, но могут вносить значительные изменения в налоговое законодательство страны. Данные подзаконные акты не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству. Они имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Следует отметить, что согласно действующему законодательству РФ Президент РФ имеет право принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях:
при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений;
в случае, если названные полномочия даются ему каким-либо федеральным законом.
Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных
пошлин, определяется применяемый при налогообложении состав затрат, рассчитывается индекс инфляции и т.д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти правомочны создавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления могут формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.
Акты Федеральной налоговой службы в настоящее время играют важную роль. В некоторых случаях эти акты могут иметь нормативное значение, и их нарушение влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом их задача сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т.п.
Письма, указания, разъяснения налоговых органов носят ненормативный характер. Они рассматривают частные налоговые ситуации. Данные акты не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства - их целью является регламентирование деятельности органов власти.
Постановления Конституционного Суда РФ имеют большое значение в некоторых вопросах налогообложения, поскольку посредством этих постановлений обжалуются незаконные решения налоговых органов.
Международно-правовые договоры имеют в РФ большую юридическую силу, порой даже больше внутригосударственных законов.
Нормы международного права и международные договоры РФ играют значительную роль в системе налогового законодательства. Следует помнить, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
Российские законы о налогах и сборах носят постоянный характер, они действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год либо нет.
Законодательные акты, которые каким-либо образом ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, которыми в действие вводятся новые налоги и сборы, а также акты, посредством которых положение налогоплательщиков улучшается, имеют обратную силу.
Налоговая система России характеризуется рядом экономических и политико-правовых показателей и факторов.
<< | >>
Источник: М.А. НЕВСКАЯ, К.В. СИБИКЕЕВ. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ФИНАНСОВЫМИ И НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ. 2009

Еще по теме § 1. Экономическое содержание налога, понятие налоговой системы России:

  1. 12.1. Экономическое содержание доходов государственного федерального бюджета, налогов и сборов. Налоговая система зарубежных стран
  2. НАЛОГИ: ПОНЯТИЕ, ФУНКЦИИ, ВИДЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  3. 2. Налоговая система России. Классификация налогов
  4. Вопрос 27 Налоговая система России и система налогов
  5. Понятие налога (сбора) и налоговой системы
  6. Налоги в системе финансовых отношений, их экономическое содержание, назначение, классификация налогов.
  7. Понятие налоговой системы, ее содержание, значение.
  8. 33. Налоги: экономическое содержание, цели, функции, виды. Эффект и кривая А. Лаффера. Налоговый мультипликатор.
  9. 5.1. Налоговые доходы (функции налогов, элементы налога, налоговая система). Планирование налоговых доходов
  10. 2. Налоговая система. Прямые налоги на бизнес. Налог на доходы с физических лиц. Косвенные налоги.
  11. А. Понятие и содержание экономической системы
  12. Налоги и налоговая система. Принципы налогообложения. Виды налогов. Кривая Лаффера