загрузка...

4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Расчеты организаций с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с уплатой налогов и сборов, других обязательных платежей.
Ранее говорилось о налоговых аспектах взаимоотношений головной организации со своими обособленными подразделениями и с бюджетом. Напоминаем, что некоторые виды налогов уплачиваются в бюджеты тех регионов, в которых расположено подразделе-ние (например, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог (в отношении транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД по местонахождению филиала)). По некоторым налогам обособленные подразделения подают отчетность в налоговые органы по месту своего учета.
Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, должны вести всю бухгалтерскую документацию, подтверждающую правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ведется соответственно на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет по тем видам налогов, которые уплачиваются предприятием по местонахождению обособленного подразделения, ведется по каждому налогу, сбору и платежу на соответству-ющих субсчетах указанных счетов. Если обособленное подразделение находится в том же налоговом регионе, что и головное подразделение, у него нет отдельного расчетного счета и налоги уплачивает головная организация со своего расчетного счета, то нет смысла вводить отдельные субсчета.
Применяемые обособленными подразделениями методы определения налогооблагаемой базы, порядок исчисления налогов, представления отчетности должны соответствовать учетной политике для целей нало-гообложения, утвержденной головной организацией.
Характер и особенности проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами компании по местонахождению ее обособленных подразделений зависят от круга переданных им полномочий, наличия отдельного баланса, налоговой политики компании.
Основная цель проверки - подтверждение пра-вильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей; совершенствование налогового учета и документооборота; разработка проектов по минимизации налоговых платежей.
Программа проверки может включать следующие
направления:
подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству и учетной политике компании;
определение налогов и платежей для перечисления бюджет и внебюджетные фонды;
проверка правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих уплате;
проверка правильности применения налоговых ставок и льгот при расчете и уплате налогов;
проверка полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
проверка правильности оформления первичных расчетно-платежных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей;
проверка правильности составления налоговой отчетности;
анализ состояния учета и отчетности и общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и их влияния на достоверность отчетности.
Программа рассчитана на каждый вид расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Осуществление проверки. Прежде всего аудиторы должны установить, по каким налогам и платежам проверяемое подразделение ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Проверка будет сосредоточиваться именно на этих видах расчетов. Целесо-образно также ознакомиться с результатами проверок налоговыми органами и предыдущих внутренних проверок.
Так как основная масса ошибок и нарушений приходится на долю расчетов по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, транспортному налогу, то эти расчеты должны проверяться более детально.
Особое внимание аудиторы должны обратить на правильность отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты, законность и целесообразность применения налоговых льгот и скидок.
При проведении проверки аудиторы должны уделить особое внимание методам документальной проверки:
соблюдению правил составления, подлинности и достоверности первичных документов;
сопоставлению данных учетных регистров и отчетности;
правильности отражения операций в учетных регистрах;
арифметическим расчетам и т. п.
В ходе проверки аудиторы сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», т. е. суммы начисленных и уплаченных налогов за проверяемый период. Анализ проводится выборочно по тем отчетным периодам, в которых суммы оборотов наибольшие. Для проверки правильности определения суммы налога за данный период следует прежде всего проанализировать порядок формирования налоговой базы. В этих целях выбирается несколько значительных сделок, по которым осуществляется документальная проверка. Если не обнаружено ошибок, то налогооблагаемая база собирается по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям за проверяемый период и рассчитывается сумма налога по применяемым ставкам. Полученная сумма сравнивается с данными отчетов за соответствующий период. Таким же путем проверяется правильность расчетов налоговых обязательств перед бюджетом. Если получаются расхождения, то аудиторы должны выявить их причины и отразить в отчете.
На последнем этапе проверки необходимо установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности, систематизировать и проанализировать выявленные ошибки и нарушения.
Обращаем ваше внимание на необходимость проверки достоверности отчетных данных, представляемых подразделениями и используемых головной орга- низацией для расчетов по налогам и платежам, осуществляемым компанией в целом (например, показателей, установленных для расчета налога на прибыль, уплачиваемых в федеральный бюджет). Важным элементом проверки является проверка соблюдения обособленными подразделениями установленного учетной политикой для целей налогообложения порядка оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок, что является существенным при расчетах с бюд-жетом по НДС.
Для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используются следующие источники информации: приказ об учетной политике компании для целей налогообложения; положение об обособленном подразделении; приказы и распоряжения руководства компании и структурного подразделения; счета-факту- ры; книги продажи покупок; расчетно-платежные документы; выписки с банковского счета; расчетные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.; расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и плате- жам; Главная книга; баланс и др.
Наиболее типичными ошибками, которые могут быть выявлены при проверке, являются:
неправильное определение налогооблагаемой базы по отдельным налогам и платежам;
нарушение сроков платежей;
неправильное отнесение отдельных налогов, штрафов, пеней на счета затрат;
неправильное оформление первичных документов (счетов-фактур, книг продаж и покупок) и др.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.9. Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

  1. 4.4. Налогообложение 4.4.1. Взаимоотношения предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами
  2. 1.8. Финансовые взаимоотношения предприятий с бюджетом, внебюджетными фондами, кредитными и страховыми организациями
  3. Глава 3. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ
  4. 2.2. Взаимоотношения предприятия с налоговыми органами и внебюджетными фондами
  5. Aудит расчетов по налогам с бюджетом внебюджетным платежам
  6. Основная цель проверки расчетов с персоналом
  7. § 3. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных учреждений Бюджетные учреждения наряду с ассигнованиями из соответствующих бюджетов имеют, как правило, и внебюджетные средства.
  8. 4.10. Проверка расчетов с персоналом предприятия
  9. 40. Анализ исполнения бюджетов внебюджетных фондов
  10. Бюджеты государственных внебюджетных фондов