4.6. Проверка расчетных и кредитных операций

Расчетные операции подразделений компании включают в себя расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (например, за услуги транспортных организаций), внутрифирменные расчеты. Кредитные операции представляют собой хозяйственные операции по получению и возврату кре-дитов и займов, полученных в банках и у других организаций, и уплате процентов по ним.
Расчетные и кредитные операции приводят к по-явлению дебиторской и кредиторской задолженности, что оказывает существенное влияние на финансовое состояние компании. Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, осуществляют учет расчетных и кредитных операции в соответствии с рабочим планом счетов, принятым головной организацией. Имеет смысл выделить на отдельные субсчета расчеты с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты, и уполномочен совершать сделки от имени организации.
Что касается внутрифирменных расчетов, то цен- тральное место в системе бухгалтерского учета занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По нему отражаются: расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции (работ, услуг), по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то все операции по расчетам с головной организацией отра-жаются им по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Корреспонденция счетов, отражающих эти операции, показана нами в п. 4.4 пособия.
При проведении расчетов между головной организацией и обособленным подразделением используется авизо, т. е. извещение о произведенных записях по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в каждом отчетном месяце. Обычно оно составляется в двух экземплярах, к нему прилагаются копии первичных документов, являющихся основанием для осуществления хозяйственных операций.
В основном средства обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, отражаются ими по статьям дебиторов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а не по соответствующим статьям баланса (материалы, денежные средства в кассе, основные средства). Как показывает аудиторская практика, это приводит к искажению бухгалтерской отчетности головной организации.
Учет расчетных операций в подразделении, не имеющем банковского счета, ведется следующим образом:
приобретение ТМЦ, принятие услуг сторонних организаций ит. п.:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
оплата материалов и услуг сторонних организаций:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами», Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
реализация продукции (работ, услуг):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи»;
4) поступление оплаты за реализованную продукцию:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Головная организация в таком случае сама проводит расчетные операции (оплату счетов, контроль за поступлением выручки на расчетный счет и т. п.), а подразделение самостоятельно ведет учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности.
Передача ресурсов может происходить также между подразделениями внутри компании. В этом случае в передающем подразделении операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а в принимающем - по кредиту счета 79 в корреспонденции с одним и тем же счетом.
Основные цели внутреннего аудита расчетных и кредитных операций - оценка правильности ведения учета расчетов в структурном подразделении, втом числе по полученным кредитам и займам; установление законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
Программа проверки обычно разрабатывается по следующей схеме:
определение видов расчетов;
выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
установление законности и достоверности образования задолженности;
определение реальности погашения задолженности, сроков исковой давности по ней;
проверка ведения раздельного учета образования и погашения задолженности, а также недопущения свертывания сальдо;
проверка невостребованной кредиторской задолженности;
проверка безнадежной дебиторской задолженности, правильности ее списания;
проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по выставляемым претензиям;
проверка обоснованности предъявляемых претензий, работы по выявлению виновных лиц и возмещению ущерба;
проверка правильности оформления кредитных операций, использования кредита по назначению;
проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов, уплаты процентов по ним;
оценка остатков по непогашенным кредитам и займам;
проверка правильности определения процентов
по банковским кредитам и их списания;
проверка полноты и правильности отражения расчетных и кредитных операций в бухгалтерском учете;
оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;
общий вывод о значимости ошибок в учете расчетов и их влиянии на достоверность отчетности.
Осуществление проверки. При проведении проверки аудиторы должны помнить, что в настоящее время наиболее острой проблемой, напрямую связанной с расчетно-платежными операциями, для российских компаний является проблема дебиторской задолженности. Этому вопросу уделяется особое внимание в процессе аудита расчетов с контрагентами.
В первую очередь по каждому виду расчетов проверяется наличие необходимых первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ и т. п.), хозяйственных договоров, гарантийных писем, платежных документов, актов сверки расчетов, актов проведения взаимозачетов и др.
Далее проверяется правильность оформления этих документов в соответствии с российским законодательством, учетной политикой компании, внутрифирменными стандартами, приказами и распоряжениями руководителей головной организации и филиала в пределах их полномочий. Пристальное внимание аудито- рам следует уделить изучению договоров: не только в части соблюдения формы договора, но также своевременности и полноты исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить дату возникновения и причину возникновения задолженности.
Расчетные операции с поставщиками проверяются обычно выборочно по тем поставщикам, с которыми расчетные операции осуществляются систематически, или сумма расчетов является значительной. Используются данные учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платеж- ные документы. При этом проверяются характер и дата операции, правильность применения цен и наценок, полнота оприходования поступивших ценностей, об-основанность выделения «входного» НДС. Если имеются неотфактуренные поставки ТМЦ, аудитор проверяет, не числятся ли они как дебиторская задолженность. Проверяются также порядок инвентаризации и сверки расчетов, штрафных санкций поставщикам, их суммы, а также правильность списания сомнительных долгов. Аудиторы могут самостоятельно провести инвентаризацию ценностей и расчетов, а также встречную сверку документов и учетных регистров у поставщиков. Необходимо проверить правильность корреспонденции счетов в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Сверяются данные синтетического и аналитического учета, а также обороты и остатки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сданными Главной книги и балансом.
При проверке договоров на поставку продукции, заключенных подразделением, аудиторы должны выяснить, проводилась ли его сотрудниками проверка бла-гонадежности и платежеспособности контрагента в соответствии с принятыми в компании процедурами.
Достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную продукцию проверяются по данным актов инвентаризации расчетов, расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счету 62. Выявляются и изучаются факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Необходимо установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым она не была востребована. Аудиторы должны проверить, какие меры были приняты руководством филиала по взысканию задолженности, а также наличие соответствующих оправдательных документов. Проверяются также своевременность и правильность списания просроченной задол- женности на финансовые результаты. Аудит списания безнадежной задолженности проводится в целях проверки соответствия реальных значений задолженности контрагентов данным бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется правильность корреспонденции счетов.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами проверяются по данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом также определяются сроки возникновения задолженности и причины ее возникновения, правильность ее документального оформления, реальность погашения, сроки исковой давности, выявляются принятые меры для погашения и взыскания задолженности. Проверяются корреспонденция счетов по всем видам расчетов, организация их аналитического учета, а также начисления или возмещения НДС.
Составной частью внутреннего аудита расчетных операций является проверка претензионной работы и правильности учета расчетов по претензиям. При этом необходимо проверить своевременность и обоснованность выставляемых подразделением претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, оказывающим услуги, а также по предъявленным или признанным штрафам, пеням, неустойкам. Например, нарушение установленных сро- ков предъявления претензий поставщику может быть применимо руководством филиала для сокрытия фактов хищения материальных ценностей и списания их на производственные затраты. Необходимо также проверить правильность оформления документов по выставленным претензиям. Аудиторы должны также проверить наличие фактов удовлетворения претензий, предъявленных компании, и их обоснованность. Одновременно проверяется, проводило ли руководство филиала расследование по факту претензии и выявлению виновных в нем сотрудников, был ли возмещен ими материальный ущерб. Проверке подлежат правильность ведения аналитического учета (по каждой претензии и каждому дебитору), а также соответствие его данных учетным записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».
Аудит внутрифирменных расчетов основывается на решении таких задач, как:
подтверждение обоснованности появления дебиторской или кредиторской задолженности путем проверки правильности составления первичных документов;
подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на рабочих счетах дебиторской или кредиторской задолженности.
В ходе проверки аудиторы должны установить, соблюдаются ли в данном подразделении установленный головной организацией перечень применяемых первичных документов по расчетам с головной организацией и другими структурными подразделениями, порядок их оформления, технология обработки, состоя-ние аналитического учета внутрифирменных расчетов.
В процессе аудита кредитных операций следует определить:
реальность и обоснованность кредитов и займов;
правильность оформления кредитных операций;
правильность отражения на рабочих счетах опе-раций по получению и возврату банковских кредитов;
полноту и своевременность погашения и целевое использование кредитов и заемных средств;
правильность оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и процентов по ним, а также их списания;
обоснованность и правильность документального оформления и отражения на счетах займов, полученных у других организаций или физических лиц;
наличие просроченной задолженности, причин ее возникновения и правильности ее отражения в учете;
правильность синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
9) соответствие учетных записей в Главной книге и отчетности.
Источниками информации для проведения проверок в рамках аудита расчетных и кредитных операций служат следующие документы: положение о структурном подразделении; приказ об учетной политике компании и другие приказы и распоряжения головной организации и руководителей структурных подразделений; договоры на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ; договоры на поставку продукции; кредитные договоры и договоры займа; накладные; счета-фактуры; журналы регистрации сче- тов-фактур и доверенностей; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя, копии платежных доку-ментов; выписки банков; книги покупок и продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и иные; Главная книга; бухгалтерская отчетность и др.
Все нарушения и ошибки, обнаруженные аудиторами, группируются ими по типам и уровнями существенности их влияния на бухгалтерскую отчетность и финансовое состояние подразделения и компании в целом. К наиболее типичным ошибкам и нарушени- ям, выявляемым при проверке расчетных и кредитных операций, можно отнести следующие:
отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками, покупателями, договоров займа, кредитных договоров;
заключение договоров с подставными фирмами или с заведомо ненадежными контрагентами;
отсутствие первичных расчетно-платежных документов по расчетам за поставленную продукцию или неполное их оформление;
арифметические ошибки в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;
отсутствие в документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;
фальсификация документов и составление фиктивных обязательств в целях обоснования незаконных кассовых выплат;
уничтожение подлинных документов;
неоприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков;
счетные ошибки при отражении операций с поставщиками и покупателями (в измерениях веса, объема, количества, размеров);
нарушение принятой методологии бухгалтерского учета;
несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета; некорректная корреспонденция счетов
в бухгалтерском учете;
отражение на счетах нереальной дебиторской или кредиторской задолженности;
несвоевременная или неправильная регистрация документов в учетных регистрах;
несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком давности;
перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого;
неправомерное признание задолженности без-надежной и ее неправильное списание;
непроведение или формальное проведение инвентаризации расчетов;
непроведение корректировки по неотфактурованным поставкам, ранее списанным на затраты, на которые поступили документы;
несвоевременное предъявление претензий по-ставщикам или их неправильное оформление;
отсутствие аналитического учета по поставщикам по выданным авансам, неотфактурованным поставкам, не оплаченным в срок расчетным документам и т. п.;
непринятие руководством филиала мер по взыс-канию дебиторской задолженности или его неэффективные действия по ее минимизации;
использование счетов, не предусмотренных рабочим планом счетов, и др.
Оформление результатов проверки. Нарушения, выявляемые в ходе проверки, могут носить как случайный характер, так и признаки мошенничества со стороны сотрудников или руководства подразделения. Поэтому аудиторы должны уметь выделять подозрительные сделки из их общей массы, составляя отчет по результатам проверки.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.6. Проверка расчетных и кредитных операций:

  1. 13.АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  2. Глава 11 УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  3. Раздел III. Расчетные операции кредитных организаций
  4. 3.2. Осуществление расчетных операций кредитными организациями
  5. Глава 7УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  6. Тема 6. Платежные системы России. Расчетные и кассовые операции кредитных организаций
  7. Тема 5. Правовое регулирование основных банковских операций. Часть 1 Депозитные и расчетные операции банков
  8. Кредитный риск, связанный с формами расчета и порядком оплаты расчетно-платежных документов за счет кредитных средств
  9. Проверка операций с банковскими счетами.
  10. 4.8. Проверка операций с материальными ценностями
  11. Глава 3. РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
  12. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ
  13. 2.14. Клиентские расчетные операции
  14. 4.3. Проверка хозяйственных операций с денежными средствами