загрузка...

4.5. Проверка операцийпо реализации продукции (работ, услуг)

Операции по реализации продукции (работ, услуг) во всех структурных подразделениях компании должны обеспечивать выполнение принятой ею сбытовой политики. Руководители подразделений, осуществляющих реализацию продукции, должны быть ознакомлены с «положением о сбытовой политике» компании и формально наделены конкретными полномочиями в этой области: правом заключать договоры поставки с покупателями, реализовывать готовую продукцию или оказывать услуги по этим договорам, получать выручку на свой счет. В таком случае подразделение ведет учет производственной деятельности на отдельном балансе в общеустановленном порядке, т. е. на счете 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации продукции (работ, услуг) и их себестоимость. Выручка от реализации образуется в подразделении, если оно самостоятельно отгружает продукцию (выполняет работы, оказывает услуги) сторонним организациям. Бывает, что заключение договоров является функцией головной организации, а структурное подразделение вы-полняет работы, которые финансирует головная орга- низация по смете. Счет 90 «Продажи» в таком подразделении не используется, так как свои затраты на выполнение работ (услуг) филиалы передают головной организации, которая возмещает их.
Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, не могут оформлять счета-факту- ры и вести их обособленный учет. Если обособленное подразделение реализует товары (работы, услуги), то в строке 26 счета-фактуры указывается код причины постановки на учет (КПП) этого подразделения.
На обособленное подразделение, которое непосредственно проводит реализацию продукции (услуг, работ), возлагается также определение финансового результата от реализации с передачей этих данных в головной офис.
Основные цели проверки операций по реализации продукции (работ, услуг) - контроль правильности, полноты и своевременности учета движения готовой продукции, исчисления выручки от реализации, расходов на продажу, финансового результата от продаж, а также сведение к минимуму различных рисков в этом бизнес-процессе (хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций и т. п.).
Программа проверки должна обеспечивать достижение этой цели посредством решения таких задач, как:
1) проверка соответствия деятельности структурно- го подразделения принятой в компании стратегии сбыта;
проверка обеспечения физической безопасности ресурсов: готовой продукции, тары, упаковочных материалов;
проверка обоснованности и рациональности проводимой в подразделении сбытовой политики, соблюдения договорной дисциплины;
проверка полноты и точности оформления первичных документов;
проверка правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реализации продукции;
проверка соблюдения работниками подразделения установленных компанией требований, правил и процедур;
проверка соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов РФ, субъектов РФ и полномочных органов местного самоуправления;
оценка состояния учета операций по реализации продукции (работ, услуг), значимости выявленных ошибок и их влияния на достоверность отчетности и финансовый результат.
Осуществление проверки. К проверке рекомендуем привлечь специалистов отдела сбыта головной организации. На начальном этапе аудиторы изучают элементы учетной политики компании: принятые способы определения даты реализации продукции, учета готовой продукции, методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных, способ распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу, а также сбытовую политику компании и делегированные структурному подразделению полномочия в данной обла-сти.
Далее проверяется полнота оприходования готовой продукции по данным первичных документов и производственных отчетов, регистров синтетического и аналитического учета (счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»), Если у аудиторов возникают сомнения в полном оприходовании готовой продукции, они должны составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Неучтенная продукция может быть выявлена аудитором посредством сопоставления документов, отражающих получение продукции (накладных на отпуск готовой продукции, отчетов о движении ее на складах, производственных отчетов) с актами инвентаризаций готовой продукции. При выявлении случаев вывоза из подразделения неучтенной продукции необходимо определить материальный ущерб.
Аудиторы могут произвести инвентаризацию готовой продукции для определения ее фактических остатков и сличения сданными учета. В результате проверки может быть выявлено наличие фиктивных актов ин- вентаризации. При этом проверяются условия хранения готовой продукции (защита от воровства, пожаров, умышленных повреждений и т. п.), порядок ее учета в местах хранения.
В целях проверки правильности учета готовой продукции изучаются:
договоры на поставку продукции (наличие договоров, правильность их оформления в соответствии с действующим законодательством и установленными головной организацией правилами);
наличие всех необходимых документов на отгрузку продукции;
правильность установления отпускных цен;
полнота и порядок регистрации выписанных сче- тов-фактур;
соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной продукции.
Проверку следует проводить по различным отчетным периодам, покупателям и видам продукции (работ, услуг).
В процессе проверки выявляются договоры по-ставки, оформленные с нарушением установленного в компании порядка; договоры, заключенные с подставными компаниями или с «должниками»; договоры, в которых установлен порядок перехода права собственности на поставленную продукцию к покупателю, отличающийся от принятого учетной политикой компании, и др. Одновременно проверяется соблюдение договор- ной дисциплины: платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям.
Далее проверяются правильность отражения в бухгалтерском учете сумм отклонений фактической себе-стоимости от плановой (нормативной) по отгруженной продукции (счет 43 «Готовая продукция» и субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и полнота отражения выручки от реализации на счете 90 «Продажи» в соответствии с установленным методом ее учета (субсчет 90-1 «Выручка»),
Проверке подвергаются также правильность списания расходов на продажу, связанных с реализацией продукции, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При этом аудитор должен проверить:
правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
соблюдение установленных нормативов расходов;
соблюдение порядка учета тары;
правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;
соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе и т. п.
При проверке правильности обработки и регистрации финансово-хозяйственных операций по реали- зации продукции проверяются арифметическая точ-ность, разноска по счетам, наличие формального разрешения на осуществление данной операции, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности.
Проверка включает также контроль соблюдения внутрифирменных положений и инструкций: положения о подразделении, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений.
Важнейшим источником информационного обеспечения внутреннего аудита операций по реализации продукции (работ, услуг) является система внутрифирменных процедур сбора, измерения, регистрации и обработки информации о результатах реализации сбытовой политики организации. Другими источниками являются: положение об учетной политике компании; акты сдачи готовой продукции на склад; карточки складского учета готовой продукции; прейскурант цен; договоры на поставку продукции; счета-фактуры; книга продаж; накладные на передачу продукции в места хранения; товарные накладные; доверенности покупателей; ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости отгрузки и реализации продукции; журнал-ордер № 11, ведомость № 16; оборотные ведомости; выписки с расчет- ных счетов с приложенными платежными документами; кассовые документы о поступлении выручки; учет-ные регистры по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и иные; Главная книга; отчетность подразделения и др.
Проверка должна обязательно включать контроль за исправлением ошибок и нарушений, выявленных при предыдущих проверках.
На последнем этапе проверки проводятся анализ и оценка действующей системы учета, выявляются ошибки, нарушения и устанавливается степень их влияния на финансовую отчетность и финансовый результат.
К типичным ошибкам, выявляемым при аудите операций по реализации продукции (работ, услуг), можно отнести следующие:
нарушение установленного в компании порядка оформления договоров поставки;
включение в состав готовой продукции незавершенного производства;
применение различных методов учета реализации продукции;
отражение в выручке только фактически поступивших сумм;
невключение в выручку суммовых разниц;
несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции и ее отклонений от ее стоимости по учетным ценам;
отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения и видам;
отсутствие или проведение с нарушениями инвентаризации готовой продукции;
неправильный учет испорченной при хранении или морально устаревшей продукции;
отражение в учете различных ТМЦ как готовой продукции;
неправильная корреспонденция счетов;
наличие сальдо по счету 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
отражение бартерных сделок, минуя счет 90 «Продажи»;
несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и др.
<< | >>
Источник: И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. 2009

Еще по теме 4.5. Проверка операцийпо реализации продукции (работ, услуг):

  1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  2. 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  3. Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  4. 6 ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  5. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
  6. 2.4. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  7. Финансирование затрат на производство и РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  8. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  9. 10.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  10. 9.4. Учет реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг
  11. 10.4. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
  12. 10.5. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах
  13. Вопрос 2 Планирование выручки от реализации продукции (работ, услуг). Факторы роста выручки
  14. Доходы предприятия. Планирование выручки от реализации продукции, работ и услуг. Прибыль. Распределение и использование прибыли на предприятии
  15. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции